Финансовый форум

Здравствуйте! Как правильно налоговому агенту отразить в декларации по НДС курсовую разницу между начисленным НДС и перечисленным в бюджет?

Добрый день!
Не совсем понятно, откуда взялась курсовая разница. Опишите, пожалуйста, ситуацию подробнее. Обязанности налогового агента возникли в связи с приобретением у иностранной компании услуг?

Да. Купили услуги у иностранной компании, место реализации по ним считается РФ. НДС перечислили по одному курсу (на день уплаты по курсу ЦБР), а перечисление предоплаты в валюте по другому курсу. Предоплата раньше, чем оплата НДС на несколько дней.

На мой взгляд, было сделано не верно. НДС следовало исчислить по курсу на дату предоплаты и перечислить НДС в бюджет сразу (т.е., не дожидаясь реализации). Тогда бы и не возникло курсовой разницы.
Вот одно из разъяснений налоговиков по вопросу исчисления НДС с предоплаты.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 1 ноября 2006 г. N 21-26-И/1342
(Извлечение)

Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации <...>.
С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, статьей 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением из данного правила.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе госрегистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Положение настоящего подпункта применяется в том числе при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Иностранная организация (фирма-резидент Германии) оказывает российской организации проектные услуги. При этом на момент перечисления российской организацией первого (авансового) платежа за оказание указанных услуг фирма не состояла на учете в налоговых органах Российской Федерации.
В связи с изложенным при оказании фирмой, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации проектных услуг местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам, в том числе и в случае перечисления денежных средств в качестве авансовых платежей.
Учитывая изложенное, у российской организации возникают обязанности по уплате НДС. исчисленного исходя из суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 123 Кодекса установлена ответственность за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов

Здравствуйте. Спасибо. Когда перечисляли НДС в бюджет руководствовались статьёй 45 пунктом 5 НК РФ ""Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога."

Но Вы же должны были уплатить НДС в тот же день, когда произвели предоплату. Именно в этот момент у Вас возникает обязанность налогового агента.

Катичка писал(а):Но Вы же должны были уплатить НДС в тот же день, когда произвели предоплату. Именно в этот момент у Вас возникает обязанность налогового агента.

Должны были в день предоплаты, кто ж с этим спорит. Не уплатили - не по моей вине.

Отнестите тогда разницу на сч. 91, не учитывая в целях налогообложения прибыли.

amsterdam писал(а):Отнестите тогда разницу на сч. 91, не учитывая в целях налогообложения прибыли.

Спасибо. А в декларации по НДС эта разница как-то указывается, не подскажете?

Нет, просто в декларацию включаете ту сумму НДС, которую фактически уплатили в бюджет.