УСН и ЕНВД: в чем основные сходства и различия?

Прежде всего необходимо отметить, что ЕНВД (единый налог на вмененный доход), изначально задумывался как льготный режим для малого бизнеса, также как и УСН. Оба режима налогообложения предполагают замену всех четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль (НП), налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для ИП), ЕСН и НДС налогоплательщик должен оплачивать всего один налог. Очевидно уменьшения налогооблагаемой базы и объема документооборота.

Вместе с тем, ЕНВД во многом отличается от УСН:

В первую очередь, Упрощенная система налогообложения – это добровольный выбор ИП, а ЕНВД – обязательный в соответствии с законодательством. На УСН может перейти абсолютно любой налогоплательщик, если он соответствуют требованиям НК РФ (подробнее об этом мы расскажем в другой статье). На ЕНВД налогоплательщик обязан будет перейти, если осуществляет хотя бы один из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Необходимо отметить, что для этого еще должен быть соответствующий нормативно-правовой акт муниципального образования или законы г. Москвы и Санкт-Петербурга о введении ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности. НК РФ устанавливает перечень из тринадцати видов деятельности, по которым муниципальные образование, город Москва и город Санкт-Петербург могут ввести режим налогообложения в виде ЕНВД. Если же они это сделали, налогоплательщики, предпринимательская деятельность которых подпадает под эти виды, должны перевестись с общего режима налогообложения или УСН на уплату ЕНВД. Между тем муниципальные образования и представительные органы Москвы и Санкт-Петербурга не всегда пользуются этим правом. В Москве , например, ЕНВД установлен только в отношении наружной рекламы. В результате ИП и предприятия, занимающиеся торговлей, оказанием различных услуг вынуждены уходить в тень в связи с огромными налогами…..

Второе отличие происходит из первого. На УСН соответственно переводится вся деятельность налогоплательщика. ЕНВД же должен уплачивается исключительно в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим. Соответственно, если предприятие или индивидуальный предприниматель ведет сразу несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а другая часть – нет, такой плательщик должен будет осуществлять два отдельных вида учета. Один - в отношении ЕНВД, другой же будет вестись в общем режиме налогообложения или УСН. На первый взгляд кажется все просто: но если ты занимаешься торговлей (розничной или оптовой) и допустим в отношении розничной торговли уплачиваешь ЕНВД, в отношении оптовой – обычные налоги. Соответственно ведешь раздельный учет товаров, обязательств, имущества. Тут то и кроются основные проблемы, которые нашли отражение в судебной практике. Об этом подробно мы расскажем в другой статье.

Если подводить промежуточный итог – самые важные различия ЕНВД и УСН – это 1) добровольность УСН и принудительность ЕНВД, и 2) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.

Третье различие уже не столь существенно, однако оно происходит из самой сути ЕНВД. Налог, который уплачивается в рамках Упрощенной системы налогообложения – по своей сути- это обычный налог, который, очень напоминает налог на прибыль (НП). Есть ставка, рассчитывается база для налога. Показатели перемножаются – как результат получаем сумма налога. Налоговая база при этом рассчитывается по факту полученных доходов и понесенных расходов. Налоговая база единого налога на вмененный доход определяется совершенно по-другому. Ею является величина вмененного дохода. Вмененный доход – это необходимая базовая доходность (скорректированная на различные коэффициенты), умноженная на величину физ. показателя. Данная базовая доходность установлена Налоговым Кодексом РФ (ст. 346.29). То есть для исчисления ЕНВД абсолютно не важно, сколько предприниматель или предприятие заработало. Соответственно отсюда и название – вмененный доход.

Четвертое отличие между ЕНВД и УСН уже определяется всем вышесказанным. На УСН плательщик имеет больше свободы выбора, у него естьвозможности для планирования по уплате налогов внутри УСН. Налогоплательщик вправе выбирать объект налогообложения – доходы или прибыль (доходы минус расходы). И в зависимости от того, что выбрано налоговая ставка будет либо 6% (объект - доходы), либо 15% (объект - прибыль). В каждом из случаев плательщик будет рассчитывать, что интересно именно ему. На ЕНВД таких возможностей нет. Величина вмененного дохода умножается на налоговую ставку – 15%.

Кроме вышеуказанного, ЕНВД от УСН отличается и в деталях. Например, налоговый период для УСН – это год, а для ЕНВД – квартал.

На самом деле получается, что единый налог на вмененный доход в чем-то менее выгоден для налогоплательщиков, чем УСН. На ЕНВД меньше выбора и возможностей для планирования по уплате налогов. Но при этом необходимо вести раздельный учет, если одновременно находишься на общем режиме налогообложения или УСН и ЕНВД. ЕНВД вводили для упрощения налогового администрирования и увеличения собираемости налогов. Ведь почти все виды предпринимательской деятельности, которые подлежат обложению налогов по ЕНВД, достаточно «сомнительные» для налоговиков.

КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТЯТ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ (ИП)

Действующий налоговый кодекс РФ не предусматривает для ИП специальных налогов. Как и для юр. лиц существуют несколько систем налогообложения. Каждая из этих систем имеет свои особенности, сроки по уплате налогов, сроки и формы сдачи бухгалтерской отчетности. Одним из наиболее важных моментов при регистрации ИП является выбор системы налогообложения. Представляем Вашему вниманию возможное системы налогообложения ля ИП:
Общая (обычная, традиционная, классическая) система налогообложения - ИП должен платить все необходимые налоги, сборы, если он не освобожден от них, в них входят:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• различные акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• единый социальный налог (ЕСН);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• гос. пошлина;
• таможенные пошлины;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• взносы на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Большая часть вышеперечисленных налогов и сборов уплачиваются, только если ИП занимаются определенным видом деятельности, при котором  возникает налогооблагаемая база. Основные налоговые платежи индивидуальные предприниматели платят в виде НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Использование УСН предпринимателями предусматривает уплату единого налога и освобождение от:

• НДС (за исключением НДС, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
• налога на доходы физических лиц (распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности);
• налога на имущество физических лиц (распространяется на имущество, используемое ведения  для предпринимательской деятельности);
• единого социального налога (в отношении доходов от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
При применении УСН сохраняется порядок:
• ведения кассовых операций;
• представления статистической отчетности;
• исполнения обязанностей налоговых агентов;
• уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование;
• выплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок использования упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) В  основе данной системы налогообложения лежит уплата ЕНВД для определенных видов деятельности. Данная система налогообложения предусматривает специальный порядок определения основных параметров налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и тп.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. При этом ИП руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен налоговым кодексом Российской Федерации.
Если ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить:

• НДФЛ (в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД);
• НДС (за исключением "ввозного" НДС, уплачиваемого  на таможне);
• Налог на имущество физических лиц (касается имущества, применяемого в деятельности, облагаемой ЕНВД);
• ЕСН (в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД).  
Предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД, могут не представлять в налоговые органы нулевые декларации по тем налогам, от которых они освобождены.
ЕНВД не освобождает от уплаты:
• земельного налога;
• акцизов;
• транспортного налога;
• государственной пошлины;
• НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;  
• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
ЕНВД применяется не на всей территории РФ, так как принять решение о введении его в действие на определенной территории могут только:
1) представительные органы городских округов;
2) представительные органы муниципальных районов;
3) законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Индивидуальные предприниматели могут быть налогоплательщиками ЕНВД при  одновременном соблюдении следующих условий:
1) на территории осуществления предпринимательской деятельности введен ЕНВД;
2) в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в списке видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, предусмотрен вид деятельности, который осуществляет ИП.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) ИП, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и промышленную переработку, а также  реализующие данную продукцию, могут перейти на ЕСХН.
Если ИП занимается сразу несколькими видами деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности может выбрать УСН, ЕСХН или традиционная система налогообложения.

Выбрать систему налогообложения можно одновременно регистрацией ИП, или же после нее, подав соответствующее  заявление. Если же ИП не подал заявления, то автоматически считается, что он применяет общую систему налогообложения. Добровольно изменить режим налогообложения можно будет только с начала следующего календарного года.