3.1.2.6. Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

3.1.2.6.1. Что может учитываться в составе

прочих оборотных активов

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

Внимание!

Если показатель не предъявленной к оплате начисленной выручки, договорной стоимости выполненных этапов по незавершенным работам или иной показатель являются существенными для организации и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то организация может отразить такой показатель обособленно по дополнительно введенной строке, детализирующей строку 1260 "Прочие оборотные активы", или в качестве отдельной статьи разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01);

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов);

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 2 п. 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177);

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции).

Подробнее о собственных акциях (долях) см. разд. 3.1.3.2.1 "По какой стоимости учитываются собственные акции (доли) в бухучете" и разд. 3.1.3.2.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС с полученных сумм авансов и предоплат" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "НДС при реализации товаров по договорам с особыми условиями перехода права собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Акцизы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Строка 1260 «прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 94 + Дебетовые остатки по аналитическим счетам 62-НДС и 76-НДС(45-НДС) + Дебетовое сальдо по счету 81(*) + Дебетовое сальдо по счету 68(**) + Дебетовое сальдо по счету 46

--------------------------------

<*> В части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи.

<**> В части сумм акцизов, подлежащих вычетам.

Показатели строки 1260 "Прочие оборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1260 "Прочие оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 270 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

ПРИМЕР 2.6

Показатели по счетам 46, 94 и 62-НДС в бухгалтерском учете (показатели по счету 76-НДС (45-НДС) отсутствуют).

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Величина прочих оборотных активов составляет:

на отчетную дату - 4 500 000 руб. (3 540 000 руб. + 600 000 руб. + 360 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 208 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 349 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.6 будет выглядеть следующим образом.

3.1.2.7. Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1200 Бухгалтерского баланса = Строка 1210 Бухгалтерского баланса + Строка 1220 Бухгалтерского баланса +…+ Строка 1260 Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 2.7

Показатели по строкам разд. II Бухгалтерского баланса на 30 июня 2011 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Значение строки "Итого по разделу II" равно:

на отчетную дату - 28 997 тыс. руб. (14 704 тыс. руб. + 925 тыс. руб. + 6215 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 2203 тыс. руб. + 4500 тыс. руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 37 343 тыс. руб. (22 437 тыс. руб. + 3953 тыс. руб. + 7059 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 2766 тыс. руб. + 208 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 28 452 тыс. руб. (18 632 тыс. руб. + 1582 тыс. руб. + 5357 тыс. руб. + 638 тыс. руб. + 1894 тыс. руб. + 349 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.7 будет выглядеть следующим образом.

3.1.2.8. Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Строка 1600 «Баланс» Бухгалтерского баланса = Строка 1100 «Итого по разделу I» Бухгалтерского баланса + Строка 1200 «Итого по разделу II» Бухгалтерского баланса

ПРИМЕР 2.8

Показатели по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" Бухгалтерского баланса на 30 июня 2011 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Значение строки "БАЛАНС" равно:

на отчетную дату - 56 544 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 60 892 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 52 143 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.8 будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 4 "Взаимоувязка показателей".

3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

3.1.3.1. Строка 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

3.1.3.1.1. В каком размере отражается в бухучете

уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,

вклады товарищей)

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80 "Вклады товарищей" в размере фактически внесенных участниками вкладов (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1310 "Уставный капитал

(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", а стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Строка 1310 «уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 80

Показатели строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражаются показатели графы 4 строки 410 "Уставный капитал" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

ПРИМЕР 3.1

Показатели по счету 80.

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Величина уставного капитала составляет:

на отчетную дату - 1000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 1000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 1000 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.1 будет выглядеть следующим образом.

3.1.3.2. Строка 1320 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

3.1.3.2.1. По какой стоимости учитываются

собственные акции (доли) в бухучете

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.2.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1320 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Внимание!

Если организация выкупает акции с целью их перепродажи, то она может принять решение об отражении в Бухгалтерском балансе собственных акций в составе прочих оборотных активов, поскольку они будут прямо способствовать притоку денежных средств (или их эквивалентов) в организацию (п. п. 7.2, 7.2.1, 8.1, 8.1.1 Концепции). В этом случае стоимость выкупленных акций указывается по строке "Прочие оборотные активы" Бухгалтерского баланса с расшифровкой в пояснительной записке. Правомерность такого решения подтверждается п. 20 ПБУ 4/99, в соответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 81

Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1320 отражаются показатели графы 4 строки 411 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

ПРИМЕР 3.2

Показатели по счету 81 в бухгалтерском учете организации.

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, составляет:

на отчетную дату - 180 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. собственные акции, выкупленные у акционеров, отсутствуют.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.2 будет выглядеть следующим образом.

3.1.3.3. Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Прирост стоимости основных средств при переоценке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки объектов ОС и НМА

В общем случае показатели строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учета по счету 83. В графе "На 30 июня 2011 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, с учетом переоценки, проведенной по состоянию на 01.01.2011. При этом в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно. То есть для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

ПРИМЕР 3.3

Показатели по счету 83, аналитический счет учета сумм дооценки объектов ОС (переоценка НМА организацией не производится).

                                                                       руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.3 будет выглядеть следующим образом.

3.1.3.4. Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

3.1.3.4.1. За счет чего

(помимо сумм дооценки внеоборотных активов)

формируется добавочный капитал

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1350

"Добавочный капитал (без переоценки)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)

В общем случае показатели строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учета по счету 83 и отразить в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." кредитовые сальдо по счету 83 на эти даты за вычетом формирующих их сумм дооценки внеоборотных активов.

ПРИМЕР 3.4

Показатели по счету 83.

                                                                       руб.

Решение

Величина добавочного капитала (без переоценки) составляет:

на отчетную дату - 150 000 руб. (330 000 руб. - 180 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 150 000 руб. (250 000 руб. - 100 000 руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 150 000 руб. (210 000 руб. - 60 000 руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.4 будет выглядеть следующим образом.

3.1.3.5. Строка 1360 "Резервный капитал"

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).

Внимание!

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".

Внимание!

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 82(*) + Кредитовое сальдо по счету 84 (в части специальных фондов)(*)

--------------------------------

<*> За исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов.

Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1360 отражаются показатели графы 4 строки 430 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

ПРИМЕР 3.5

Показатели по счету 82 (показатели по счету 84 в части специальных фондов отсутствуют).

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Величина резервного капитала составляет:

на отчетную дату - 9110 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 5000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 3000 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.5 будет выглядеть следующим образом.

3.1.3.6. Строка 1370 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

3.1.3.6.1. Что влияет на величину

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:

- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;

- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

Поэтому, в случае если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2011 г. исправляла существенные ошибки 2010 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2011 г., в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1370

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса = +-Остаток по счету 99 +- Остаток по счету 84

При этом остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату может отличаться от величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчетном периоде в бухгалтерском учете отражаются обороты по счету 84:

- в случае распределения промежуточных дивидендов;

- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;

- в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.

Остаток по счету 84 = Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет)(*) – Оборот по дебету счета 84 (в части начисленных в отчетном период промежуточных дивидендов) + Оборот по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 83 на сумму дооценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов +- Обороты по счету 84 в связи с корректировками существенных ошибок прошлых лет(**)

--------------------------------

<*> С учетом сумм уценки внеоборотных активов, отнесенных по "старым" правилам в дебет счета 84, в том числе в результате переоценки по состоянию на 01.01.2011.

Данный показатель также учитывает результаты произведенного в отчетном периоде распределения прибыли прошлых лет.

<**> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы <*>.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Поскольку данный Приказ не устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

ПРИМЕР 3.6

Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату.

                                                                       руб.

--------------------------------

<*> При проведении переоценки по "старым" правилам по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.

При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.

Переоценка НМА организацией не производится.

<**> Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), отпущенных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2009 г.

<***> Ошибочно были завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом (60 000 руб.).

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

                                                                  тыс. руб.

Вариант 2. Организация отражает суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год по отдельной строке в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.

Вариант 1. Организация не выделяет в бухгалтерской отчетности суммы начисленных промежуточных дивидендов за текущий год.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на отчетную дату - 15 020 157 руб. (9 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб. - 4 000 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.