3.1.5.3. Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 20 ПБУ 9/99).

3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности

в составе доходов будущих периодов

До 2011 г. организации отражали в составе доходов будущих периодов следующие суммы (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 98 "Доходы будущих периодов"), п. 9 ПБУ 13/2000, п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- плату за месячные (квартальные) проездные билеты;

- абонементную плату;

- разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности;

- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

- сумму бюджетных средств, направленную коммерческой организацией на финансирование расходов;

- предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы;

- разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации;

- разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учете операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- положительную разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 66 и 67));

- иные доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитывались на счете 98 "Доходы будущих периодов" (на соответствующих субсчетах).

Заметим, что если организация получила арендную плату авансом, то полученная сумма и до 2011 г. признавалась ею в составе кредиторской задолженности, а не в составе доходов будущих периодов (абз. 7, 8 п. 12 ПБУ 9/99). Как правило, в качестве доходов будущих периодов учитывались суммы, получаемые по длящимся договорам, не предусматривающим перерасчетов в зависимости от факта оказания услуги.

С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). Согласно Письму Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 План счетов, в отличие от ПБУ, является документом, не имеющим нормативно-правового характера. В связи с этим с бухгалтерской отчетности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Другие суммы, учитывавшиеся на счете 98, бухгалтерской записью от 31.12.2010 относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации.

Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

Внимание!

Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет целевого финансирования (счет 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет доходов будущих периодов (счет 98)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Строка 1530 "Доходы будущих периодов" Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 98 + Кредитовый остаток по счету 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.

В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. показатели графы 4 строки 640 "Доходы будущих периодов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. корректируются. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются только суммы субсидий, направленных на финансирование расходов, и разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 10 ПБУ 4/99). Если показатели строки 640 в Бухгалтерских балансах за 2010 и 2009 гг. включали иные суммы, то эти суммы отражаются в Бухгалтерском балансе за отчетные периоды 2011 г., например, по строке 1520 "Кредиторская задолженность" либо по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

ПРИМЕР 5.3

Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют).

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. (показатель строки 640 формирует только суммы государственных субсидий, направленных организацией на финансирование расходов).

                                                                  тыс. руб.

Решение

Поскольку показатели строки 640 Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. формируют только суммы государственных субсидий, направленных на финансирование расходов, данные показатели переносятся в соответствующие графы строки 1530 Бухгалтерского баланса в 2011 г. без корректировки.

Величина доходов будущих периодов составляет:

на отчетную дату - 2862 тыс. руб. (2 061 828 руб. + 800 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 2786 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 2710 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.3 будет выглядеть следующим образом.

3.1.5.4. Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"

Напомним, что до 2010 г. включительно по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 20 ПБУ 8/01).

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства

отражаются по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов"

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. в разд. 3.1.4.3.1 "Какие оценочные обязательства признаются организацией".

3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1540 "Резервы предстоящих расходов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты.

В общем случае показатели по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" на отчетную дату. Из сказанного выше следует, что на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Все указанные выше корректировки сравнительных показателей могут не производиться, если:

- изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо

- оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).

ПРИМЕР 5.4

Показатели по счету 96 (кредитовые остатки по аналитическим счетам учета резервов предстоящих расходов).

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г. (показатель строки 650 формирует только суммы резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, предусмотренных трудовыми договорами, а также на гарантийное обслуживание проданной продукции в течение 12 месяцев после отчетной даты).

                                                                  тыс. руб.

Решение

В рассматриваемом примере корректировка показателей отчетности за 2009 и 2010 гг. не производится, поскольку последствия изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства по бухгалтерскому учету, не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

Показатели по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" составляют:

на отчетную дату - 800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 400 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 600 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.4 будет выглядеть следующим образом.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - производителя мебели на заказ (по эскизам заказчика) признание оценочного обязательства в связи с зафиксированным в договорах с заказчиками гарантийным сроком на произведенную мебель?

3.1.5.5. Строка 1550 "Прочие обязательства"

раздела V Бухгалтерского баланса

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99).

3.1.5.5.1. Что может отражаться в отчетности

в составе прочих краткосрочных обязательств

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

Внимание!

Если величина средств целевого финансирования, полученного от инвесторов, существенна для организации, то организация может показать ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 11 ПБУ 4/99);

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Договоры инвестирования в строительство и участия в долевом строительстве" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет иных средств целевого (небюджетного) финансирования" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Использование (распределение) прибыли" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства"

раздела V Бухгалтерского баланса

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) + Кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)

В общем случае показатели по строке 1550 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые при необходимости следует скорректировать для обеспечения сопоставимости отчетных данных.

ПРИМЕР 5.5

Показатели по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) (показатели по счету 76 в части прочих краткосрочных обязательств отсутствуют).

                                                                       руб.

Показатели Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

                                                                  тыс. руб.

Решение

Величина прочих краткосрочных обязательств составляет:

на отчетную дату - 3200 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 г. - 2800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 3844 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.5 будет выглядеть следующим образом.