Если физические лица обращаются к нотариусу не так часто, то юридические лица делают это намного чаще. При этом любое использование услуг нотариуса ведет к определенным расходам. Как учитывать эти издержки при подсчёте налоговой базы?

Как указал министр финансов РФ в своем Письме от 30.05.2012 N 03-03-06/2/69, величина оплаты за услуги нотариуса

при условии того, что данную сделку можно оформить только в нотариальной форме, не должна быть больше размера госпошлины, размер которой определяется ст. 333.24 НК РФ. Если же операцию не обязательно заверять, размер платы ограничивается нормативами, установленными в ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1). Таким образом, и учет издержек при подсчёте налоговой базы ограничивается соответствующими размерами. Чем объясняется такая позиция?

Плата как за услуги государственного, так и за услуги частного нотариуса отражается в иных расходах, связанных с изготовлением и реализацией продукции (в случае, когда такие расходы вписываются в пределы тарифов нотариусов из пп. 16 п.1 ст. 264 НК РФ). Если плата превышает законодательные тарифы, то такие расходы не засчитываются (кроме суммы, которая покрывается общепринятым тарифом) при расчёте налога (точнее, налоговой базы для его определения) на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

При оформлении сделок с обязательным нотариальным оформлением, нотариусы взимают госпошлину по ставкам, предусмотренным в ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Размер же такой пошлины определяет налоговый кодекс, а конкретно – п. 1 ст. 333.24 НК РФ. Если подобные действия производятся частным нотариусом, то это не является поводом для изменения платы – она взимается в таком же размере.

Тарифы за заверение сделок или составление договоров,  для которых не является обязательным нотариальное оформление, устанавливаются ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Этим тарифам обязаны следовать и государственные, и частные нотариусы. Для налогоплательщиков это означает то, что сумму, превышающую государственный тариф, нельзя учитывать как расходы, сокращающие размер налога к уплате (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Всё это является подтверждением того, что позиция министра финансов РФ вполне обоснована. Однако это не значит того, что юридическое лицо вообще не может учесть расходы в случае превышения тарифов. Обходится ограничение благодаря тому, что нотариальная контора имеет право оказывать и другие услуги. Этот факт был замечен в ходе судебной практики Конституционным Судом РФ и представителями налоговой.

Учет полных нотариальных расходов осуществляется следующим образом: нужно попросить у нотариуса отдельно указать стоимость совершения нотариального действия, и отдельно цену на оказание услуг технического и правового характера. В итоге, расходы можно будет учесть в полном объёме.