Начиная с 2011 года организации должны будут применять новые формы бух. отчетности,  которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Новые формы бланков утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д. Кроме того, изменения и в  составе самой отчетности, а также каждого бланка в отдельности. В данной статье мы постарались рассмотреть основные новшества и подробно остановились на наиболее важных поправках.

С какого периода применять новые формы бланки

В обязательном порядке использовать новые формы бланков необходимо будет по окончании 2011 года. Промежуточную отчетность за 1-й квартал, 2-й квартал и 3-й квартал 2011 года можно сдавать как на старых, так и на новых бланках по выбору бухгалтера. Сдавать отчет за 2010 год следует по старой форме.

Какие появились требования к отчетам

Формы бух. отчетности, утвержденные приказом № 66н, не являются «рекомендуемыми». Это означает, что они предназначены для всех компаний без исключения. Однако, степень детализации показателей отчетности бухгалтер вправе выбирать по своему усмотрению. Например, он может расшифровать, из чего состоят управленческие расходы, добавив в отчет о прибылях и убытках дополнительные строки «в том числе».

В отчеты, предназначенные для налоговой и органов статистики, необходимо ввести дополнительный параметр «Код». Она , прежде всего, необходима, чтобы присвоить каждому показателю свой код согласно перечню приведенному в приказе № 66н. Например, строка «денежные средства» в бухгалтерском балансе отмечается цифрой «1250», а выручка в P&L — цифрой «2110».

Состав годовой отчетности

Как было

До внесения изменений стандартная годовая отчетность состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Также организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны были предоставить аудиторское заключение.

Как стало

Согласно комментируемому приказу № 66н в состав годовой бухгалтерской отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации (не ведущие коммерческой деятельности), обязаны предоставлять в налоговую отчет о целевом использовании полученных средств.

Приложение к балансу по форме № 5 отменено - дополнительные сведения необходимо оформлять в виде пояснительной записки. Специального бланка для них не разработано, предприятие по собственному выбору может либо сформировать пояснения в таблицах, либо подготовить отчет в текстовой форме.

Заключение аудиторской компании в новом приказе не упоминается. Однако компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Это правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка в комментируемом приказе тоже не названа. Вместе с тем отказываться от нее не рекомендуется, в связи с тем что записка фигурирует в законе о бухгалтерском учете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». В нем говорится о том что при обнаружении серьезных ошибок в прошлых периодах в пояснительной записке необходимо указать характер неточности и сумму корректировки.

Сдавать итоговую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы необходимо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.

Состав промежуточной (ежеквартальной) отчетности

Как и раньше, организации будут отчитываться по итогам первого квартал, шести месяцев и 9-ти месяцев. Объем промежуточной (ежеквартальной) отчетности остался тем же — баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Не были скорректированы и сроки предоставления отчетности в ИФНС: квартальные отчеты следует предоставить в течение 30 дней по окончании квартала.

Отчетность малых предприятий

Как было (до внесения изменений)

Субъекты малого предпринимательства имели право по итогам года не сдавать ничего, кроме баланса и формы № 2. К тому же малые организации, не подлежащие обязательному аудиту, могли внести информацию по группам статей без доп. расшифровок.

Как стало (после внесения изменений)

Сейчас малые организации в общем случае обязаны заполнять не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств и пояснения. Однако существует оговорка: в этих отчетах следует приводить только наиболее важную информацию, необходимую для оценки финн. положения и результатов. Следовательно можно сделать вывод: если особо-важной информации не было, соответственно субъекты малого предпринимательства могут ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках. При этом расшифровки (детализация) по отдельным статьям для них по-прежнему не требуется.

Рассмотрим каждую новую форму бухгалтерской отчетности в отдельности.

Бухгалтерский баланс

Самая главная черта нового баланса — это увеличение количества столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно.

На данный период предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Соответственно, при оформлении баланса по итогам 1-го квартала 2011 года бухгалтеру потребуются данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Также появился дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той/или иной строке баланса. Допустим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в таблице 4.5. Тогда в балансе у строки «Основные средства» необходимо будет поставить «4.5».

Часть строк баланса переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Исключен раздел, относящийся к остаткам на забалансовых счетах. Однако, бухгалтер может его восстановить, если посчитает это необходимым.

Отчет о прибылях и убытках

В измененном отчете о прибылях и убытках, как и в хорошо знакомой форме № 2, необходимо указывать сведения за отчетный (текущий) период отчетного года и за аналогичный период предыдущего года.

Также как и в бух. балансе добавлена опция «Пояснения». Заполнять ее необходимо аналогично балансу. То есть указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о прибылях и убытках. Например, если пояснения касательно выручки оформлены в таб. с номером 11.6, то перед строкой «Выручка» надо поставить «11.6».

Обновленный состав основных показателей аналогичен тому, что был указан в форме № 2. Правда, есть и небольшие расхождения. Например, к строкам, относящихся для постоянных налоговых обязательств и активов, добавилась строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».

Также появился показатель «Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его найти, необходимо сложить чистую прибыль (убыток), фин. результат от переоценки внеоборотных активов и финн. результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Упразднена таблица, где расшифровывались отдельные прибыли и убытки (штрафы и пени, убытки прошлых лет, списание задолженности и пр.). Но если подобная детализация представляется бухгалтеру необходимой, он вправе ее оставить.

Отчет об изменениях капитала

Отчет состоит из 3-х разделов. Первый посвящен движению капитала в текущем(отчетном) периоде, а также в 2-х предыдущих годах. В данном разделе приведены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для УК, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров. В прошлой версии отчета акции, выкупленные у акционеров, в отдельную графу не выделялись.

2-й раздел — абсолютно новый, в старом отчете ничего похожего не было. Раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок». Здесь размещается сведения о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. Кроме того, в этой таблице приводятся сведения о важных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010.

3-й раздел — «Чистые активы» — состоит из 3-х граф, где необходимо указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Раздел «Резервы»  упразднен.

Отчет о движении денежных средств (CF)

В новой форме, как и в предыдущем варианте, две колонки: для показателей отчетного бухгалтерского периода и для показателей аналогичного периода предыдущего года. СА как и раньше состоит из 3-х основных блоков: движение денежных средств по операционной деятельности, по инвестиционной и  финансовой. По каждому из блоков необходимо указать поступившие и израсходованные суммы. Однако, разбивка по статьям немного скорректировалась. Например, в прежнем бланке бухгалтеры отдельно приводили такие поступления инвест. характера как выручка от реализации основных средств, от продажи ЦБ, дивиденды, полученные проценты, приобретение дочерних организаций и пр. В новой форме осталось всего три строчки: поступления от продажи основных средств  и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям и прочие поступления.

После заполнения каждого блока необходимо определить результат, то есть дельту между полученными и направленными денежными средствами. Раньше подобные строки назывались «Чистые денежные средства».

Пояснения

Главная цель пояснений — это расшифровать строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (PL), для того чтобы у пользователей бух. отчетности не осталось вопросов, каким образом получена та или иная цифра. Раньше подобные расшифровки приводились в ф. № 5, сейчас спец. бланка для них не существует.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобнее. Если глав. бух выберет табличный формат, он вправе использовать образец, составленным авторами приказа № 66н. Образец состоит из  ряда таблиц, в которых сгруппированы данные по различным счетам: по ОС, НМА, запасам, ДЗ и пр. Например, таблица по дебиторской задолженности состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, которые были учтены по договорам и включены в резерв и т. п.
Те, кто выберет текстовый формат пояснений, должны объяснить на словах и цифрах, какие операции были произведены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: ОС, нематериальными активами, запасам, задолженности и пр.

Независимо  от формата очень важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой порядковый номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой бухбаланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь информации мог легко найти нужные пояснения.