<<назад к шестнадцатой части статьи

Нюансы определения срока полезного использования ОС

Амортизируемое имущество для целей исчисления налога на прибыль распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его использования. Сроком полезного использования называют период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности компании. Фирма самостоятельно определяет срок полезного использования для приобретенного основного средства на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса и с учетом Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

Отметим, что Классификация состоит из трех граф: кода ОКОФ *(647), наименования основных средств (наименование группы, наименования разделов, подразделов, классов, подклассов и отдельных видов основных средств) и примечания.

В первой графе Классификации коды ОКОФ могут быть представлены:

1) полностью согласно подразделу;

2) с делением по классу, подклассу и виду;

3) по отдельному конкретному основному средству.

Это означает, что в группу амортизируемых основных средств может входить как весь подраздел, перечисленный в ОКОФ, так и отдельный вид основных фондов.

На практике основное средство, по которому необходимо определить срок полезного использования, может и не быть поименовано в Классификации и перечне ОКОФ. В этом случае перед бухгалтером встает вопрос: как определить срок полезного использования с минимальными налоговыми рисками?

Отметим, что такая проблема возникает только в налоговом учете. В бухгалтерском учете порядок установления срока полезного использования гораздо проще. Правила бухучета позволяют компании самостоятельно устанавливать срок полезного использования исходя из ожидаемого срока полезного использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), ожидаемым физическим износом, нормативно-правовыми и другими ограничениями использования объекта.

Что касается налогового учета, то для решения этой проблемы Налоговый кодекс содержит отдельную норму. Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования должен быть установлен в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей*(648).

Иными словами, для определения срока полезного использования основного средства, которого нет в Классификации, следует воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией, в которой указан срок службы основного средства. Этот же способ следует применять для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, для которых Классификацией срок полезного использования не установлен*(649).

Когда в технической документации отсутствует срок службы объекта, многие компании на практике поступают так. Бухгалтер смотрит, какие коды ОКОФ в некоторой степени могут быть применимы к приобретенному основному средству, выбирает наиболее подходящий и закрепляет срок полезного использования приказом руководителя.

Например, такое основное средство, как система контроля доступа, в перечне ОКОФ прямо не поименовано. К системе контроля доступа в некоторой степени могут быть применены: код ОКОФ 14 3319129 - аппаратура контрольно-проверочная, код ОКОФ 14 3319280 - системы передачи извещений о проникновении и пожаре, код ОКОФ 14 3190040 - электрооборудование прочее, не включенное в другие группировки. Данные виды основных фондов отнесены Классификацией к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

Однако такой способ определения срока полезного использования может повлечь за собой налоговые риски. Ведь при проверке инспектор может не согласиться с таким "приблизительным" определением срока и отнести основное средство к другой амортизационной группе. Поэтому обратимся к мнению Минфина России и налоговых органов.

Минфин России, а также специалисты налоговых органов в своих неофициальных разъяснениях отмечают, что, если определить срок полезного использования основного средства по причине отсутствия рекомендаций изготовителей или технических условий невозможно, организации следует обратиться с письменным запросом в Министерство экономического развития РФ*(650). Как зачастую поясняют инспекторы, без официального ответа Минэкономразвития России компания не сможет начислять амортизацию по объекту основного средства. То есть этот способ является наименее рискованным. И действительно, если при проверке фирма представит инспектору официальный ответ, полученный от Министерства экономического развития РФ на свой запрос о сроке полезного использования, который следует установить для основного средства, проверяющий уже не сможет предъявить какие-либо претензии к организации относительно начисления амортизации по этому объекту.

Однако данный выход из рассматриваемой ситуации не является единственным. Есть и другие способы определения срока полезного использования. Если компания не хочет обращаться с письменным запросом в Министерство экономического развития РФ, для определения срока полезного использования она может применить постановление Совета Министров СССР "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"*(651).

Иначе говоря, если норма амортизации для объекта основных средств, не поименованного в Классификации, содержится в указанном постановлении Совмина СССР, то срок полезного использования такого объекта можно определить исходя из соответствующей нормы амортизации. Возможность использовать постановление Совмина СССР на практике при определении срока полезного использования для основного средства, не указанного в Классификации, подтверждается выводами арбитражных судов.

Например, ФАС Дальневосточного округа*(652) была рассмотрена следующая ситуация. По мнению налогового органа, компания необоснованно отнесла к 5-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно основное средство - прорезь для провозки живой рыбы, - поскольку данный объект в соответствии с Классификацией относится к 7-й амортизационной группе по коду 15 3511020 "Суда несамоходные морские" со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно.

При рассмотрении материалов дела суд отметил, что объект - прорезь для провозки живой рыбы - является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы как на реке, так и на море. В Классификации спорный объект не упомянут. Поэтому при отнесении его к 5-й амортизационной группе фирма правомерно руководствовалась пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса и постановлением Совмина СССР, согласно которому к группе "Оборудование рыбной промышленности (включая суда)" по шифру 45207 отнесены в том числе прочие суда всех длин корпуса с нормой амортизационных отчислений 10 процентов в год, то есть 10 лет, или 120 месяцев, что соответствует 5-й амортизационной группе. Таким образом, арбитры признали позицию инспекторов неправомерной и поддержали компанию.

Это не единственное положительное для организаций судебное дело. В своем более позднем решении арбитры ФАС Дальневосточного округа также поддержали фирму. При рассмотрении материалов дела суды отметили, что Классификация не включает спорный объект - автокран - в число грузовых автомобилей. Из свидетельства о приемке (сертификата) усматривалось, что срок службы крана при 1,5-сменной работе в паспортном режиме установлен равным 10 годам.

Суд указал, что, руководствуясь при отнесении спорного транспортного средства к 5-й амортизационной группе пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса, компания правомерно воспользовалась постановлением Совмина СССР и, применяя коэффициент 1,3, установила срок полезного использования автокрана - 8 лет. Иными словами, арбитры вновь поддержали компанию и опровергли доводы инспекторов о неправомерном установлении срока полезного использования для основного средства*(653).

далее к восемнадцатой части статьи>>