перейти к четвертой части материала об особенностях составления отчета о движении денежных средств в 2011 году

Также в п. 19 ПБУ 23/2011 теперь установили, что остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете по правилам, установленным ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". То есть остатки средств на начало года теперь не следует пересчитывать по курсу на отчетную дату (31.12), т.к. это не вытекает из требований п. 7, 8 и 11 ПБУ 3/2006. Поэтому и в бухгалтерском балансе и в отчете величина денежных средств на начало и конец года теперь должны быть одинаковыми. Можно смело указывать взаимную увязку форм по данным строкам.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19 ПБУ 23/2011). Курсовые разницы отражаются по строке 4490 новой формы отчета. По сути эти разницы являются курсовой разницей от пересчета остатков (движений) денежных средств в течение отчетного периода.

Пример 3 

Предположим, что у компании на начало года на валютном счете имелся остаток денежных средств 1 000 долларов США. На конец года сумма осталась не изменой. Остатки иных денежных средств для простоты примера рассматривать не будем.

Курс доллара условно на начала года составлял 29 руб./$, на конец года - 30 руб./$.

По старым правилам, установленным в приказе Минфина РФ N 67н, в бухгалтерском балансе по строке 260 на начало года следовало отразить сумму 29 000 руб. (1 000 долларов США х 29 руб./$), на конец года - 30 000 руб. (1 000 долларов США х 30 руб./$). Однако в отчете о движении денежных средств (форма N 4) на начало и конец года следовало показать остатки денег в размере 30 000 руб. (1 000 долларов США х 30 руб./$, курс за 31.12.). По этой причине взаимоувязка показателей форм 1 и 4 на начало года отсутствовала.

По правилам, установленным в ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств остаток денежных средств на начало и конец отчетного года будет показан в суммах, аналогичных тем, которые отражены в бухгалтерском балансе - 29 000 руб. и 30 000 руб. соответственно по строкам 4450 и 4500 отчета.

Курсовая разница в размере 1 000 руб. (30 000 - 29 000) будет показана по строке 4490.

Дополнительно в ПБУ 23/2011 установлено, что при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23). Очевидно, этот в учетной политике нужно установить, какое изменение курса будет считаться несущественным, за какой период и как будет исчисляться средний курс.

Также важным положением является возможность отражения приобретения и продажи иностранной валюты по принципу "нетто-оценки" (п. 18 ПБУ 23/2011). Ранее операции по конвертации иностранной валюты представлялись в отчете о движении денежных средств развернуто.

Теперь пересчет может не производиться, если в течение нескольких дней после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму на рубли. Тогда денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

При этом в ПБУ 23/2011 не установлено количество дней, в течение которых пересчет иностранной валюты в рубли производить не требуется, а само понятие "несколько дней" представляет место для интерпретаций. Тем организациям, которые работают с иностранными поставщиками или покупателями, рекомендуем прописать соответствующие положения в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Также можно поступить, если предстоит платеж в иностранной валюте и накануне производится обмен рублевого эквивалента на валюту. В ОДДС можно отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли.

перейти к шестой части материала об особенностях составления отчета о движении денежных средств в 2011 году

• < Назад
• Вперёд >