<<назад к седьмой части статьи

Учет восстановленной амортизационной премии

Несколько слов еще об одном виде доходов, которые вписывают в строку 105 приложения N 1 к листу 02. Так, с 2009 года компании, реализующие основные средства до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, обязаны восстановить по ним амортизационную премию (если таковая по ним была использована компанией). Сумму премии нужно включить в состав "прибыльных" доходов*(604). Причем применять эту норму надо и к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года*(605).

В каком именно периоде надо восстанавливать премию: когда данная льгота была использована или же при реализации основного средства? По мнению чиновников, это необходимо сделать, когда имущество было реализовано*(606).

Надо сказать, что такой порядок для бухгалтера удобен. Ведь он избавляет от утомительных перерасчетов, сдачи ряда уточненных деклараций, доплаты налога и уплаты пеней. Однако при этом возникает еще один закономерный вопрос: а можно ли каким-то образом опять признать восстановленную амортизационную премию в составе налоговых расходов? Нет, нельзя, отвечают финансисты в своих комментариях на эту тему*(607).

Еще в 2009 году Минфин России выпустил очень полезный для организаций комментарий*(608), в котором указал, в каких ситуациях фирме не нужно восстанавливать амортизационную премию. Так не придется поступать в отношении основных средств, которые реализованы начиная с 2009 года, но введены в эксплуатацию до 2008 года. Это же относится и к проданным объектам, по которым произведены капитальные вложения (то есть реконструкция, модернизация и т.п.) после 1 января 2008 года с применением амортизационной премии. Кроме того, не нужно выполнять корректировку, если ОС выбывают не из-за реализации, а по каким-либо другим причинам (например, при передаче в уставный капитал, выведении из эксплуатации в связи с износом, краже, ликвидации фирмы и т.п.). Данные разъяснения, безусловно, помогут компаниям избежать возможных споров с проверяющими.

Рассмотрим такую ситуацию. Компания приобрела основное средство с небольшим сроком полезного использования. Например, компьютер, входящий во 2-ю амортизационную группу (срок службы - от 2 до 3 лет включительно). Фирма списала по нему амортизационную премию, потом полностью начислила амортизацию и вскоре продала. Реализация такого имущества произошла до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию. Так вот, следуя позиции финансистов, восстанавливать премию по таким объектам организации также придется*(609).

Свою точку зрения чиновники обосновывают тем, что абзац 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса (посвященный восстановлению амортизационной премии) исключений для самортизированных объектов не делает. И то, что на момент реализации стоимость ОС уже полностью перенесена на расходы, в данном случае не имеет никакого значения. С формальной точки зрения минфиновцы правы. Налицо законодательная недоработка (по логике требование о восстановлении премии должно относиться только к объектам со сроком службы более пяти лет), от которой наверняка пострадают многие компании. Что же получается? При реализации недолговечного имущества уменьшить его продажную цену на остаточную стоимость фирма не сможет (поскольку последняя равна нулю). При этом компании придется увеличить свои доходы еще и на сумму восстановленной амортизационной премии.

Однако такой ситуации вполне можно избежать. Для этого в налоговой учетной политике следует прописать, что компания не использует амортизационную премию по объектам, входящим в 1-3-ю амортизационные группы. Благо Минфин России не против подобных действий организации. Еще в 2006 году финансисты отметили*(610), что использование амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации. Причем аналогичной точки зрения придерживается и налоговая служба*(611). Поэтому применять данную льготу можно не ко всем основным средствам предприятия, а только к конкретным группам. А в 2009 году чиновники вновь напомнили фирмам об этом*(612).

Таким образом, компания избежит не только восстановления амортизационной премии по недолговечному имуществу, но и разниц между бухгалтерским и налоговым учетом по таким объектам (если, конечно, в обоих учетах фирма применяет линейный метод амортизации). Напомним, что в бухгалтерском учете такой льготы, как амортизационная премия, не предусмотрено. А раз нет разниц, то не надо применять и ПБУ 18/02.

Учет списанной кредиторской задолженности

В составе внереализационных доходов компании учитывают и суммы списанной кредиторской задолженности перед поставщиками. Например, в связи с истечением срока исковой давности по ней. Ее сумму приводят в строке 100 приложения без дополнительных расшифровок (то есть указывают в общей сумме внереализационных доходов).

Нужно отметить, что основание для списания "кредиторки" с истекшим сроком исковой давности - это не только данные инвентаризации, но и письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя. Причем Президиум ВАС РФ считает, что если фирма по какой-то причине пропустила момент, когда срок исковой давности истек и, соответственно, приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не было, то решение проверяющих о доначислении в такой ситуации налога на прибыль, пеней и штрафов не обосновано*(613). Однако нельзя, ссылаясь на решение Президиума ВАС РФ, нарушать установленный порядок списания кредиторской задолженности по результатам обязательной в соответствии с законодательством инвентаризации. Это может привести к вполне обоснованным претензиям налоговиков по поводу неполной уплаты налога на прибыль.

Можно ли отсрочить списание просроченной "кредиторки"? Гражданским кодексом определено, что течение срока исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если же должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, отсчет ведется с момента окончания указанного срока*(614). Течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также признанием должником своего долга. После перерыва течение срока начинается заново; время, прошедшее до перерыва, в новый срок не засчитывается*(615).

На практике случаи перерыва срока по основанию, связанному с предъявлением иска, достаточно редки. Поэтому подробнее остановимся на втором варианте.

В одном из писем московских налоговиков*(616) указано, что к действиям должника, свидетельствующим о признании им своего долга, можно отнести: частичную оплату задолженности; уплату процентов за просрочку платежа; обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания задолженности; заявление о зачете взаимных требований; соглашение о реструктуризации долга и т.п. Это означает, что срок исковой давности будет прерываться без какого-либо ограничения каждый раз, как только обязанное лицо совершит хотя бы одно из указанных действий. А значит, будет откладываться момент включения "кредиторки" в состав внереализационных доходов. Есть немало положительных судебных решений, где арбитры посчитали основаниями для прерывания срока платежные документы, подтверждающие оплату стоимости услуг, акт сверки расчетов между контрагентами, составленный до истечения срока исковой давности, и предъявление иска*(617).

К вопросу прерывания срока исковой давности нужно подходить крайне ответственно, так как далеко не все документы налоговики и судьи готовы принять в качестве подтверждающих признание должником своих обязательств. Так, арбитры не согласились с доводами компании о том, что срок прерывался, поскольку долг был признан путем оформления задолженности в договор денежного займа, и поддержали позицию налоговиков*(618).

далее к девятой части статьи>>