1. Общие положения. Налоговый контроль и взаимодействие с налогоплательщиками. Изменения 2012

1.1. Контролируемые сделки. Трансфертное ценообразование. Соглашения о ценообразовании. Взаимозависимые лица. Проверка полноты исчисления и уплаты налога

Краткое описание. Комплексные изменения. Максимальное ограничение применения ст. 20 и 40 НК РФ. Новая глава 14.4 НК РФ. Значительное расширение количества оснований для признания лиц взаимозависимыми. Проверка полноты и исчисления уплаты налога в связи с исполнением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашения о ценообразовании.

С 01.01.2012 года статьи 20 и 40 НК РФ будут применяться исключительно к сделкам, если доходы и (или) расходы её участников, возникшие в результате исполнения сделки, признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 31 декабря 2011 года включительно. Иными словами, определение цены сделки по действующим до 2012 года правилам станет возможно лишь в том случае, когда по меньшей мере одна из сторон гражданско-правовой сделки является организацией, применяющей в соответствующей ситуации общий режим налогообложения или упрощённую систему налогообложения "доходы минус расходы" и при условии возникновения расходного обязательства или дохода до 31.12.2011.

Вводится в действие глава 14.4 НК РФ, посвящённая контролируемым сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами. Увеличилось количество оснований признания лиц взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), появилась возможность добровольного признания факта взаимозависимости лицами, особенности отношений между которыми могут повлиять на условия и (или) результат совершенных сделок (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Сохранилась возможность признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения судом при установлении описанного в п. 1 ст. 105.1 НК РФ характера взаимоотношений между лицами.

Вводится новый вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ). В рамках мероприятия налогового контроля могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Даётся определение идентичного товара (работы, услуги), однородного товара (работы, услуги) - п. 6, 7 ст. 38 НК РФ. Отметим, что в целях налогообложения имущественные права являются категорией, отличной от товара. Термины необходимы в том числе при применении методов определения цены для целей налогообложения сделок, подлежащих контролю.

Любое доначисление налога, обязанность по уплате которого возникла в результате мероприятия по контролю сделок между взаимозависимыми лицами, будут осуществляться лишь в судебном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

1.2. Консолидированная группа налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы. Налог на прибыль организаций

Краткое описание характера изменений. Совершенствование администрирования и налогового контроля. Появление нового субъекта налоговых правоотношений (правовая фикция). Новая глава 3.1 НК РФ.

Вводится институт "коллективного налогоплательщика" - "консолидированной группы" - в целях уплаты налога на прибыль организаций. Возможность облегчения администрирования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций связана с необходимостью заключения не менее чем на два налоговых периода договора между будущими участниками, отвечающими квалификационным требованиям (ст. 25.2 НК РФ), в частности, к доле прямого и косвенного участия в капитале друг друга, совокупной величине уплачиваемых налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Договор подлежит регистрации в налоговом органе. Условия о порядке изменения договора, предусмотренные ст. 25.4 НК РФ, являются обязательными. Договор может быть досрочно расторгнут по инициативе сторон.

От имени консолидированной группы действует ответственный участник, который является законным представителем каждого из участников группы (кроме самого себя) в части налоговых правоотношений, упомянутых в подпунктах 1-4 п. 4 ст. 29 НК РФ. Договор может предусматривать и более широкие полномочия ответственного участника как представителя другого лица в налоговых правоотношениях.

перейти ко второй части статьи

Бухгалтерский учет, налоговый учет , аудит компаний