Новое в налогообложении недр и природных ресурсов
Новое в налогообложении недр и природных ресурсов
26 декабря 2011 года (см. также выпуски за другие дни)
Для настоящей рассылки отбираются наиболее интересные и актуальные документы по вопросам налогообложения пользователей недрами. Эксперты КонсультантПлюс анализируют различные источники - официальные разъяснения, судебную практику, прессу и частные консультации, чтобы дать вам полное представление обо всех новшествах в рассматриваемых областях. Кроме того, в рассылке даются ответы на актуальные вопросы и комментируются спорные аспекты налогообложения недр.
Официальные документы: новости
1. НДПИ: приостановление лицензии - не основание не подавать декларацию
Судебная практика: новые спорные ситуации
1. НДПИ: порядок налогообложения при добыче нефтегазоконденсатной смеси
2. НДПИ: стоимость драгметаллов для целей налогообложения уменьшается на НДС, уплаченный за аффинаж
3. НДПИ: реализуемая вскрышная порода не является объектом налогообложения
Официальные документы: новости
1. НДПИ: приостановление лицензии - не основание не подавать декларацию
(Письмо ФНС РФ от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21564)
Налоговое ведомство разъяснило, что приостановление права пользования участком недр не означает досрочного прекращения такого права, поскольку действие выданной лицензии не прекращается. Следовательно, налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по НДПИ.
Судебная практика: новые спорные ситуации
1. НДПИ: порядок налогообложения при добыче нефтегазоконденсатной смеси
(Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 18530/10 по делу N А40-113713/09-118-872)
Президиум ВАС РФ рассмотрел в порядке надзора Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/11434-10-2 по делу N А40-113713/09-118-872, о котором мы рассказывали в одном из прошлых выпусков рассылки.
Напомним, что организация добывала нефтегазоконденсатную смесь и уплачивала НДПИ отдельно в отношении газового конденсата и нефти. Однако, по мнению инспекции, газовый конденсат фактически не добывался, и весь объем углеводородов должен облагаться по той же ставке, что и нефть. Арбитражный суд тогда признал позицию инспекции правомерной и отметил следующее:
- проектом разработки месторождения не предусмотрен технологический процесс по добыче и промысловой подготовке газового конденсата;
- отсутствует информация о реализации газового конденсата;
- технологические потери утверждены для смеси нефти и газового конденсата без разделения их на отдельные полезные ископаемые.
Президиум ВАС РФ оставил данное Постановление ФАС без изменения. При этом, отметил следующее.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ газовый конденсат как вид углеводородного сырья признается добытым полезным ископаемым в случае, если он проходит технологию промысловой подготовки для получения нестабильного газового конденсата как товарной продукции либо для последующего его направления на переработку с целью получения стабильного газового конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки.
В рассматриваемом случае общество на основании лицензий осуществляло добычу углеводородного сырья (газа, газового конденсата и нефти).
Технологическими проектными документами на разработку месторождений предусмотрены добыча, совместные сбор, промысловая подготовка и переработка нестабильного газового конденсата и нефти как видов минерального сырья для получения продукции, удовлетворяющей по качеству требованиям стандарта ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия".
Суд установил, что фактически добываемые виды углеводородного сырья смешивались в межпромысловой системе трубопроводов и проходили совместную промысловую подготовку и переработку на установках подготовки нефти и газа и стабилизации нефти.
Технологический процесс промысловой подготовки газового конденсата, комплекс технологических операций по доведению извлеченного газового конденсата до стандарта качества в проектах разработки месторождений не отражен. Поэтому промысловая подготовка данного вида углеводородного сырья с целью получения нестабильного газового конденсата как товарной продукции либо с целью направления его на переработку для получения стабильного газового конденсата, не проводилась.
Таким образом, Президиум ВАС РФ сделал вывод, что общество добывало углеводородное сырье, качество которого в результате промысловой подготовки отвечало только стандарту ГОСТ Р 51858-2002, и которое, как следствие, подлежало отражению в налоговых декларациях в качестве объекта налогообложения - "нефть". Промысловой подготовки газового конденсата как отдельного вида полезного ископаемого для целей, указанных в пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, общество не производило.
2. НДПИ: стоимость драгметаллов для целей налогообложения уменьшается на НДС, уплаченный за аффинаж
(Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2011 по делу N А19-15770/10, от 01.12.2011 по делу N А19-12610/10)
Общество при расчете налога по добываемым драгоценным металлам уменьшало его стоимость на цену услуг по аффинажу, в том числе на сумму уплаченного НДС. По мнению инспекции, суммы НДС, не включаются в расходы, уменьшающие стоимость драгоценных металлов.
Арбитражный суд поддержал налогоплательщика, сославшись на п. 5 ст. 340 НК РФ, согласно которому стоимость добытых драгоценных металлов уменьшаешься на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.
Как указал суд, услуги по аффинажу облагаются НДС, а в ст. 340 НК РФ не предусмотрено выделение из расходов на аффинаж суммы уплаченного аффинажному заводу НДС. Воля законодателя направлена на исключение из стоимости добытого полезного ископаемого расходов, не связанных непосредственно с его добычей.
При этом суд отклонил довод инспекции о том, что законодательством предусмотрено возмещение сумм предъявленного НДС. Данное обстоятельство не имеет правового значения, поскольку Налоговый кодекс РФ порядок формирования стоимости полезных ископаемых для целей налогообложения не зависит от порядка исчисления НДС. Также суд отметил, что налоговый орган не проверял порядок формирования цены реализации драгметаллов, не определял составляющие этой цены.
По нашему мнению, вывод суда является спорным. Следует отметить, что в силу пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация драгоценных металлов фондам драгметаллов и банкам (за исключением налогоплательщиков, указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) не подлежит налогообложению. При этом согласно пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация драгметаллов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, облагается по нулевой ставке.
Из этого следует, что сумма НДС, предъявленная по услугам на аффинаж, не формирует стоимость драгоценных металлов у добывающих их налогоплательщиков.
3. НДПИ: реализуемая вскрышная порода не является объектом налогообложения
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.11.2011 по делу N А33-2436/2011)
Общество добывало твердые полезные ископаемые (строительный камень). Скальный грунт, образующийся в ходе проведения вскрышных работ, общество не признавало добытым полезным ископаемым. При этом получаемый скальный грунт реализовывался покупателям. Однако налоговый орган указал, что добытая в результате вскрышных работ порода является объектом обложения НДПИ.
Суд не принял доводы инспекции. Как указал суд, вскрышные работы относятся к этапу подготовительных работ по добыче полезных ископаемых и не связаны с их непосредственным извлечением.
Соответствие реализованного грунта ГОСТу 25100-95 не свидетельствует о том, что он является полезным ископаемым, поскольку в этом документе дано лишь теоретическое понятие грунтов, установлена их классификация, применяемая при производстве инженерно-геологических изысканий, проектировании и строительстве, однако отсутствуют какие-либо сведения о принадлежности их к полезным ископаемым. Также суд отметил, что налоговый орган в ходе проверки не установил, какое именно полезное ископаемое добыто и реализовано обществом в спорном налоговом периоде.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 N А33-7616/2010, от 03.05.2011 по делу N А33-6556/2010, о которых мы рассказывали в прошлых выпусках рассылки.
| Смотрите также |
|---|