Операции хеджирования в отчетах по МСФО
Любые операции хеджирования, бухгалтерским и налоговым законодательством не регламентированы (особенно это касается нашей страны), также важно отметить, что они не отражаются в отчетности. В связи с данным моментом возникает необходимость провести трансформационные проводки, т.к. в отчетности по МСФО подобные операции обязаны всегда строго отражаться.
Встречаются следующие корректировки:
1) Признание финансового производного инструмента в отчете об имеющимся финансовом положении по МСФО, что необходимо для хеджирования рисков компании (такой инструмент, вероятнее всего, признан был за балансом в РСБУ).
2) Доведение изначальной стоимости финансового непроизводного инструмента, который был приобретен для хеджирования, до справедливой стоимости, требуемой для составления по МСФО отчетности.
3) Признание для хеджирования переоценки производного финансового инструмента согласно МСФО. Признание переоценки, в зависимости от конкретного типа хеджирования производится вот каким образом:
- Хеджирование стоимости справедливой - в составе убытков и прибылей
- Хеджирование всех денежных потоков, чистых инвестиций, находящихся в составе прочего совокупного дохода при эффективной гарантии хеджирования. При хеджировании неэффективном - признается неэффективная часть в убытках и прибыли периода и вычисляется в качестве разницы между общим изменением в цене инструмента хеджирования и той его эффективной частью, которая компенсирует у объекта хеджирования изменение в стоимости.
4) Перевод у переоценки непроизводного финансового инструмента результатов из состава убытков или прибылей, признанных в состав прочей совокупной прибыли по РСБУ, если данный инструмент используется для хеджирования «чистых инвестиций» или «денежных потоков».
5) Доведение балансовой цены объекта хеджирования до стоимости справедливой, осуществляется это при использовании так называемого хеджирования «справедливой стоимости» (производится отражение переоценки в составе прибылей или убытков периода).
6) Формирование показателей ОНА и ОНО вследствие неотражения операций хеджирования в конкретном налоговом учете.
7) Формирование ОНА и ОНО вследствие непризнания переоценки объекта и инструмента хеджирования в налоговом учете.
8) Формирование показателей ОНА и ОНО вследствие неотражения всей прибыли/убытка в налоговом учете от проведенных операций хеджирования.
9) Реклассификация имеющихся результатов переоценки в состав иного совокупного дохода из убытков и прибылей за период (или же наоборот).
10) Признание у финансового актива, будучи переклассифицированного из одной категории в другую, разницы стоимости в составе убытков и прибылей по прочему совокупному доходу.
11) Оценка и признание производного инструмента по справедливой стоимости (встраивается в основной договор).
12) Изменение цены «оставшегося» финансового инструмента с момента выделения производного встроенного инструмента из основного договора.
| Смотрите также |
|---|