Последующая оценка финансовых вложений

Финансовые вложения, текущая рыночная стоимость по которым определяется

Финансовые вложения, текущая рыночная стоимость по которым не может быть определена

В бухгалтерском учете отражаются по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года. Причем их оценка корректируется на предыдущую отчетную дату.

Организация вправе проводить корректировку как ежемесячно, так и ежеквартально.

Разница между этими оценками причисляется к финансовым результатам в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В целях налогообложения, доход, полученный в виде положительной разницы при переоценке   ценных бумаг, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п.п.24 п. 1 ст.251 НК РФ).

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости на отчетную дату.

Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения и по мере причитающегося по ним дохода разрешается равномерно относить на финансовый результат в состав операционных доходов (расходов).

В целях налогообложения, разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается.

Пример

Компания ООО «Ромашка» 10.08. купила у ОАО «Лютик» акции в количестве 10 штук. Цена акции 5 тыс.р за штуку. Акции компании ОАО «Лютик» обращаются на рынке ценных бумаг. 30.09. цена акции составила 5100 р. за штуку.  Таким образом, компания ООО «Ромашка» для определения текущей рыночной цены акций должна ежеквартально корректировать стоимость финансовых вложений.

Проводки:

10 августа:

Дт 76 Кт 51 – 50 тыс.р.(5000 р.* 10 шт.) – оплата приобретенных акций;

Дт 58-1 Кт 76 – 50 тыс.р.- учет акций в состав финансовых вложений;

30 сентября:

Дт 58-1 Кт 91-1 – 1000 р. [(5100 р.* 5тыс.р.) * 10 шт.] – выполнена корректировка первоначальной стоимости;

Полученная разница на сумму 1000 р. в налоговом учете не учитывается. Это приводит к возникновению постоянной разницы и постоянному налоговому активу в бухгалтерском учете (ПБУ 18/02). В связи с этим составляется следующая запись:

Дт 68 Кт 99 – 240 р. (1000р. * 24%) – отражается постоянный налоговый актив

Пример

10.08. компания ООО «Ландыш» приобрела 50 облигаций стоимостью 3 тыс.руб. за штуку. Срок обращения облигаций один год, а номинальная стоимость = 5 тыс.руб. Данные облигации каждый квартал приносят организации доход 5%, т.е. 20% в год. Доведение первоначальной стоимости до номинальной стоимости происходит равномерно, в течение года (срок обращения).

Проводки:

10 августа:

Дт 76 Кт 51 – 150 тыс.р. (3000 р.* 50 шт.) – оплата приобретенных облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 – 150 тыс.р.- учет облигаций в состав финансовых вложений;

30 сентября:

Дт 76 КТ 91-1 – 12500 р. (5000 р. * 50 шт. * 5%) – учет процентов за третий квартал;

Дт 58-2 Кт 91-1 – 25 тыс. р. [((5 тыс.р. -  3 тыс.р.) * 50 шт.) / 4] – учет 1\4 разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;

Полученная разница на сумму 100 тыс. р. [(5 тыс.р. -  3 тыс.р.) * 50 шт.]  в налоговом учете не учитывается. Это приводит к возникновению постоянной разницы и постоянному налоговому активу:

Дт 68 Кт 99 – 100 тыс. р. – отражается постоянный налоговый актив.