<<назад к двадцать пятой части статьи

Учет технологических потерь и нормы естественной убыли

По мнению налоговых органов, технологические потери можно учесть в расходах, но только в установленных пределах. Прежде чем остановится на этом, разберемся с определением термина "технологические потери". Налоговый кодекс в настоящий момент дает следующие формулировки.

1. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья*(725).

2. Под естественной убылью понимаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм*(726).

Как видим, Налоговый кодекс особого разграничения между технологическими потерями и естественной убылью не проводит, по крайней мере, на первый взгляд, за исключением того, что первые не нормируются, а вторые списываются только в определенных пределах. Обратимся к комментариям различных ведомств, а также к иным документам, вносящим ясность в этот вопрос. Государственный стандарт (ГОСТ) естественную убыль определяет как товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение количества товара*(727). Минфин России в одном из своих писем, ссылаясь на Минэкономразвития России, разъяснил, что потери при транспортировке нефти естественной убылью не являются, поскольку при перекачке нефти не происходит естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств. Уменьшение объемов транспортируемой нефти следует рассматривать как технологические потери при ее транспортировке*(728). В свою очередь, само Министерство экономического развития РФ пояснило, что под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров*(729). На наш взгляд, Минэкономразвития России наиболее полно и четко истолковано понятие естественной убыли. Надо сказать, что именно им пользуются налоговики в своих письмах.

Итак, к технологическим потерям относятся безвозвратные, трудноустранимые потери, непосредственно связанные с технологическим процессом и обусловленные особенностями технологии изготовления продукции.

Выбираем потери

Достаточно важный вопрос - какие же потери из их множества можно отнести к технологическим потерям и нормам естественной убыли, а какие нельзя?

Тут мы пойдем от обратного и скажем о тех потерях, которые не следует относить к технологическим потерям и нормам естественной убыли. Это потери от брака; потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования; аварийные потери*(730). Что касается технологических потерь, то к ним тоже не получится отнести те, которые не вызваны особенностями технологического процесса. Действительно, например, потери от брака, как и технологические, появляются в производственном процессе и могут быть следствием некой технологической особенности, но потери от брака - это потери, вызванные дефектами. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления*(731). Так что спутать потери от брака и технологические потери, конечно, можно, но, скорее, умышленно, а не по неосторожности.

Чем обосновать, как подтвердить?

Вопрос экономической обоснованности и документального подтверждения является для технологических потерь, наверное, одним из самых важных. Для их безбоязненного отнесения на расходы они должны соответствовать нормам налогового законодательства*(732). Так как предприятие самостоятельно - исходя из особенностей своего технологического процесса - устанавливает нормативы технологических потерь, документы, на которые следует ссылаться, должны быть разработаны специалистами. Это могут быть специалисты предприятия, непосредственно влияющие на производственный процесс и контролирующие его. Подтверждающими документами могут быть технологические карты, инструкции, сметы, журналы, отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб и т.п. Главное, чтобы эти документы отражали реальную картину технологических потерь. Также вполне уместным будет использование ГОСТов, отраслевых нормативов, определенных законодательно. Установленные внутренние нормы технологических потерь утверждаются руководством предприятия, а также лицами, ответственными за разработку этих норм (главным инженером, технологом)*(733).

Как мы выяснили, нормы можно, а по мнению налоговых органов, нужно предусмотреть самим. Однако можно и не устанавливать их и вступить в спор с налоговыми органами, опираясь на судебную практику*(734). Суть судебных выводов заключается в том, что налоговым законодательством не предусмотрено ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов. То есть в состав расходов можно принимать технологические потери в полном объеме. Но вне зависимости от того, как решит поступить организация, придерживаться принципов экономической обоснованности и документального подтверждения таких расходов все равно придется.

далее к двадцать седьмой части статьи>>