<<назад к двадцать шестой части статьи

Мнение специалиста

Л.Лялин, почетный адвокат, член Президиума Московской областной коллегии адвокатов

Полагаю, что налоговые органы не наделены полномочиями устанавливать нормы технологических потерь (ТП). Но осуществить попытку навязать их, естественно, могут, как и при переквалификации гражданско-правовых сделок.

Технологические потери (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) являются материальными расходами налогоплательщика, и соблазн не засчитать их полную стоимость при отнесении на расходы у налоговых органов велик. Здесь я вижу три главных повода, при наличии которых налоговый орган может вмешаться:

- технологические потери превышают установленные нормы (сверхнормативные потери), и налоговый орган может квалифицировать разницу как убытки;

- сами нормы технологических потерь могут показаться налоговому органу либо завышенными, либо не связанными с реальной деятельностью налогоплательщика (как схема ухода от налогов);

- отсутствуют локальные нормативы и нормирование, хотя закон не устанавливает и не требует от предприятия большинства отраслей представления налоговым органам обосновывающей ТП документации.

Если технологический процесс не отработан и потери сильно колеблются из периода в период, организации в судебном споре может помочь совокупность факторов: наличие доказательств обоснованности ТП, их достоверности и документальное оформление.

Устанавливаем собственные нормы

В качестве примера рассмотрим магазин, торгующий продуктами питания. При продаже, скажем, колбасы продавец освобождает ее от оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. По просьбе покупателя он обязан передать гастрономические товары в нарезанном виде*(735).

Так как же быть со всевозможными нитками, шпагатом, металлическими скобами, оболочкой, оберткой и прочими отходами, имеющими свой вес, за который было уплачено поставщику колбасы? На первый взгляд, подобные отходы никак, кроме как технологическими потерями не назовешь. Нужно установить нормы таких потерь в процентах от веса и дальше спокойно их списывать. Однако не все так радужно. Дело в том, что за долгое время законодательно утверждена масса документов, регламентирующих технологические потери, в том числе и для колбасы*(736). Ко всему прочему ранее законодатель не всегда разделял понятия естественной убыли и технологических потерь, и зачастую одни и те же нормы действовали и для тех, и для других.

Однако вернемся к примеру. Как выясняется, и здесь есть свои но.

1. Нормы установлены на колбасу из свинины. Как быть с колбасой, в которой помимо свинины есть и говядина? А может, там присутствует и еще какое-то мясо, и вообще состав этой колбасы весьма разнообразен, так что выделить один основной компонент невозможно. На такой вопрос ответа нет, но представляется, что если в состав колбасы свинина входит, то лучше все же руководствоваться этими нормами.

2. Нормы установлены на свободные концы оболочек (узлы), шпагат, нитки, металлические скобы и скрепки, оберточную бумагу, удаляемые с колбас и продуктов из свинины при подготовке к продаже.

Нормами установлено, что дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас импортного производства не удаляется, и нормы отходов не определены. Значит, для списания в технологические потери удаленной оболочки с колбасы отечественного производства можно установить нормы технологических потерь самостоятельно или не устанавливать их вовсе. Это, как мы уже говорили, зависит от готовности организации вступать в споры с налоговыми органами. Однако мы все же настоятельно рекомендуем такие нормы предусмотреть; это позволит как минимум сократить впоследствии судебные издержки. Организация все равно посчитает такие потери, если, конечно, захочет включить их в расходы. Так почему бы после подсчета не ввести нормы? Если технологические потери - величина значительно переменная и спрогнозировать их размер не представляется возможным, стоит подумать о том, чтобы установить побольше норм. Например, для обработки древесины дуба нормы одни, для обработки бука - другие, при обработке хвойных пород дерева - третьи. Также в этих нормах можно заложить еще переменные, так как для обработки дуба с влажностью 8-12 процентов будут действовать нормы, отличные от норм для древесины с влажностью 12-18 процентов. К ним можно добавить нормы для различных сортов, плотности дерева и т.п.

Мнение специалиста

О. Ястребкова, ведущий юрисконсульт компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры"

Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. И это подтвердил Минфин России в своем письме от 1 ноября 2005 года N 03-03-04/1/328.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

Полагаю, что колебания величины технологических потерь также можно предусмотреть в разрабатываемых предприятием документах, отразив и обосновав, к примеру, максимальные значения либо указав "вилку" условий и особенностей процесса.

Отражение в налоговом учете

Теперь поговорим об учете технологических потерь и естественной убыли для целей налогообложения.

Технологические потери, как и естественная убыль, учитываются в составе материальных расходов. Стоимость потерь, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из стоимости ТМЦ, от которых эти потери образовались (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов)*(737). Также разумно будет отдельной строкой в налоговых регистрах материальных расходов указать сумму технологических потерь и естественной убыли в пределах норм. Возможно, это избавит от лишних пояснений, когда налоговики придут с проверкой.

Пример

Компания изготавливает пиломатериалы. Норматив потерь установлен для распила бруса из древесины дуба размером 150 х 150 технологической инструкцией цеха обработки и равен 1,75%.

В марте 2011 г. фирма приобрела 3 м3 древесины дуба для изготовления пиломатериалов. Стоимость купленной древесины составила 75 0 00 руб. В апреле 2011 г. весь объем древесины поступил в производство.

Технологические потери составили 0,04 м3, или 1,33% (0,04 м3 : 3 м3 х 100%) от переработанного объема древесины. Согласно утвержденным нормам максимальный размер потерь - 0,0525 м3 (3 м3 х 0,0175 м3).

Стоимость фактических потерь составила:

75 000 руб. : 3 м3 х 0,04 м3 = 1000 руб.

При сравнении величин фактических потерь (0,04) и утвержденных норм (0,0525) видно, что фактические потери не превысили установленные. В данном случае фирма может в полном объеме (1000 руб.) включить потери в состав материальных расходов и уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.

далее к двадцать восьмой части статьи>>