<<назад к двадцать седьмой части статьи

Потери сверхнормативные

Стоит сразу сказать, что Минфин России в своих письмах высказывает противоречивую позицию по вопросу учета технологических потерь сверх норм. Так, в одном из них финансисты запретили учитывать в составе расходов сверхнормативные потери*(738). В другом главное финансовое ведомство не против того, что сверхнормативные технологические потери уменьшат налоговую базу*(739).

В данном вопросе служители Фемиды встали на сторону организаций, качнув чашу весов на сторону налогоплательщиков. С точки зрения судей, технологические потери при производстве приравниваются для целей налогообложения прибыли к материальным расходам, и их списание на затраты не связывается главой 25 Налогового кодекса с какими-либо нормативами. К подобным расходам предъявляются общие требования, они должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными*(740).

Учесть свои сверхнормативные потери организация вправе в составе материальных расходов*(741). При этом для того, чтобы минимизировать возможные претензии со стороны налоговых органов, нужно следить, укладываются потери в нормы или нет. Если технологические потери в единичных случаях выбиваются из установленных нормативов, то в качестве подтверждения показателей фактических расходов сырья и материалов следует заранее составить оправдательный документ (например, заключение специалистов, объясняющее причины превышения норм технологических потерь (особенности поступившего сырья, сбои в работе оборудования и пр.)). Если же речь идет о постоянном превышении нормативов, нормы технологических потерь следует пересмотреть.

Учет процентов по кредитам

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Налогового кодекса. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления*(742).

Расходом признают проценты, начисленные по долговому обязательству любого типа. Налоговый кодекс устанавливает два варианта учета таких расходов. Во-первых, на сопоставимых условиях, а во-вторых, исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В чем состоит сопоставимость?

Первый вариант организации могут использовать в том случае, если у них есть долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце - если отчетным периодом по налогу на прибыль для организаций является месяц), в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Отметим, что аналогичным обеспечением признается одинаковое обеспечение одного вида (например, долговые обязательства, обеспеченные только поручительствами). При этом учитываются также объем обеспечения и категории лиц, их предоставивших*(743).

При определении сопоставимости в отношении кредитных линий нужно сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денег, полученных в рамках одной открытой кредитной линии*(744).

Расходы на проценты по сопоставимым долговым обязательствам уменьшают базу по налогу на прибыль в размере, который не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по таким кредитам и займам.

Нельзя не отметить одно из недавних разъяснений Минфина России*(745), которое касается смены способа нормирования процентов по кредитам для целей налога на прибыль. Так, если в налоговой учетной политике с нового налогового периода установлен порядок отнесения процентов на расходы исходя из сопоставимости долговых обязательств, то он распространяется на расходы в виде процентов, возникшие с начала нового налогового периода, вне зависимости от даты возникновения соответствующего обязательства. Даже если в предыдущем налоговом периоде у компании в учетной политике был установлен способ нормирования процентов исходя из ставки рефинансирования.

Расчет с коэффициентами

Второй вариант учета в составе расходов по налогу на прибыль процентов компании могут применять в отношении любых долговых обязательств, если предусмотрят этот метод в учетной политике для целей налогообложения. Он заключается в том, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из скорректированной ставки рефинансирования Банка России на дату:

- привлечения денег по кредитам и займам, которые не содержат условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия;

- признания расходов в виде процентов в отношении прочих долговых обязательств.

Так, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, который не превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и с учетом коэффициента 0,8 в отношении обязательств, привлеченных в валюте*(746).

Обратите внимание, что правила учета процентов по займам и кредитам в у.е. для целей налога на прибыль аналогичны порядку, который действует для рублевых долговых обязательств. К ним применяется тот же норматив*(747).

Несколько слов о моменте признания расходов в виде процентов по долгам. По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, проценты включают в состав внереализационных расходов на конец месяца отчетного периода*(748).

Если кредит, заем и т.д. погашены до истечения отчетного периода, проценты включают в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Независимо от того, сколько раз менялась ставка рефинансирования Банка России в определенном месяце отчетного периода, при расчете предельной величины процентов за такой месяц отчетного периода необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на конец этого месяца отчетного периода*(749). Это правило действует в отношении процентов по договорам, которые предусматривают возможность изменения процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства. Если же процентная ставка по договору кредита или займа является фиксированной на протяжении всего срока его действия, то при расчете используется ставка рефинансирования Банка России, которая была установлена на дату привлечения денежных средств.

Следует также отметить, что при определении налоговой базы, например, за второй отчетный период (полугодие) величину расходов в виде процентов определяют как сумму, рассчитанную за первый отчетный период (квартал), увеличенную на сумму процентов, начисленных во втором квартале. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России во втором отчетном периоде расходы в виде процентов за первый отчетный период не пересчитывают.

далее к двадцать девятой части статьи>>