<<назад к двадцать восьмой части статьи

Пример

Компания получила 31.12.2010 рублевый кредит в размере 900 000 руб. со сроком погашения 30.11.2011 (334 дня пользования кредитом) под 15% годовых. Отчетными периодами по налогу для организации признаются I кв., полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставка рефинансирования Банка России составляла:

- 01.01. - 27.02.2011 - 7,75%;

- 28.02. - 02.05.2011 - 8%;

- 03.05. - 30.11.2011 - 8,25%.

Ситуация 1

Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки. Компания вправе включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, проценты в размере:

- за период с 01.01.2011 по 31.01.2011 (31 дн.):

900 000 руб. х 7,75% х 1,8 : 365 дн. х 31 дн. = 10 663 руб.;

- за период с 01.02.2011 по 30.04.2011 (89 дн.):

900 000 руб. х 8% х 1,8 : 365 дн. х 89 дн. = 31 601 руб.;

- за период с 01.05.2011 по 30.11.2011 (214 дн.):

900 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 дн. х 214 дн. = 78 359 руб.

Общая сумма процентов по кредиту, учитываемая при налогообложении прибыли в 2011 г., составит:

10 663 + 31 601 + 78 359 = 120 623 руб.

Ситуация 2

Условиями договора изменение процентной ставки не предусмотрено. В такой ситуации сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

900 000 руб. х 7,75% х 1,8 : 365 дн. х 334 дн. = 114 887 руб.

Отражение расходов в декларации

Как мы уже говорили, расходы компании отражают в приложении N 2 к листу 02. Как заполнить это приложение, покажет пример.

Пример

В отчетном периоде компания получила следующие доходы:

- от продажи готовой продукции в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.); ее себестоимость равна 1 400 000 руб.;

- от продажи покупных товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.); их себестоимость составила 800 000 руб.;

- от реализации основного средства в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Предположим, что остаточная стоимость проданного основного средства по данным налогового учета составила 274 000 руб.

Кроме того, у компании возникли следующие виды расходов:

- косвенные расходы в сумме 450 000 руб. (в том числе затраты на амортизационную премию в размере 10% стоимости приобретенных основных средств - 30 000 руб.; в размере 30% стоимости приобретенных основных средств - 280 000 руб.);

- затраты на амортизационные отчисления, начисленные линейным способом, по основным средствам в сумме 590 000 руб. (сумма "бухгалтерской" амортизации составила 649 000 руб.);

- затраты на амортизационные отчисления, начисленные линейным способом, по нематериальным активам в сумме 29 000 руб.;

- затраты на уплату процентов по краткосрочному кредиту на пополнение оборотных средств, которые полностью учитывают при налогообложении прибыли, в размере 46 000 руб.;

- затраты на уплату штрафов за нарушение сроков оплаты товаров в сумме 18 000 руб.

Указанные операции были отражены в учете фирмы записями:

Дебет 20 (44) Кредит 02

- 649 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам;

Дебет 20 (44) Кредит 05

- 29 000 руб. - начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 46 000 руб. - начислены проценты по кредиту;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 18 000 руб. - начислены штрафы за нарушение условий хоздоговоров.

Суммы амортизационной премии в бухгалтерском учете не отражают. Приложение N 2 к листу 02 будет заполнено так, как показано далее.

<<<в начало