назад ко второй части статьи

2. Налог на добавленную стоимость (НДС). Изменения 2012

2.1. Форма счёта-фактуры. Журнал учёта счёт-фактур. Книга покупок и книга продаж

Краткое описание характера изменений. Обновлена форма счёта-фактуры, появились корректировочный счёт-фактура, новая форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, новая форма книги покупок, новая форма книги продаж, а также правила их заполнения.

Форма счёта-фактуры приведена в соответствие со ст. 169 НК РФ, с вступлением в силу постановления Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 завершается переходный период, предусматривавшийся п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 года N 229-ФЗ. Постановление Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 вступит в силу через семь дней после официального опубликования, то есть исходя из наиболее раннего по дате появления в составе печатных номеров "Собрания законодательства" или "Российской газеты", возможное появление на сайте pravo.gov.ru, наиболее вероятно, исходя из формулировки соответствующего федерального закона, допускающего возможность опубликования и в электронной форме, не будет считаться официальным опубликованием.

Утверждена обновлённая форма счёта-фактуры, форма корректировочного счёта-фактуры, форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, форма книги покупок, форма книги продаж, а также правила их заполнения. ФНС России своим приказом от 30.01.2012 года N ММВ-7-6/36@ утвердила электронный формат счёта-фактуры и электронных документов, формируемых для подтверждения различных стадий передачи по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота.

Отметим, что Минфин России 31.01.2012 года проинформировал ФНС России о порядке составления упомянутых ранее документов. Минфин России считает возможным применять "старую" и "новую формы" документов до 1.04.2012. Следуя логике содержания информационного сообщения к порядку вступления в силу постановления Правительства России N 1137 о форме счёта-фактуры, корректировочного счёта-фактуры и других упомянутых выше документов, связанных с налоговым учётом, необходимо применить правило ст. 5 НК РФ о порядке вступления в силу - не ранее чем в начале следующего за датой публикации нормативного правового акта налогового периода (в данном случае не ранее 1 апреля 2012 года). Это довольно-таки странно, учитывая упомянутые положения переходного периода, позволяющего применять установленный ранее порядок формирования документов (составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж) несмотря на прямое упоминание, в частности, нового реквизита счёта-фактуры в ст. 169 НК РФ. В то же самое время Минфин России, вероятно, не дал указаний, обязательных к применению ФНС России в смысле пп. 5 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ.

Для установления срока начала действия рассматриваемого постановления Правительства России необходимо учитывать позицию ВАС РФ в решении по заявлению "Агентства Налоговых Поверенных" о признании недействующими отдельных положений приказа ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (решение ВАС РФ от 28.07.2011 года N ВАС-8096/11). Из текста мотивировочной части судебного акта следует, что да, придание обратной силы невозможно, но и ст. 5 НК РФ на порядок вступления в силу документов, связанных с налоговым контролем, не распространяется. Следует учитывать и давнее отношение КС РФ к дате фактического выхода в свет, опубликования печатного издания, являющегося официальным. Поэтому, вероятно, вопрос о дате начала составления счёта-фактуры "по новой форме" остаётся по меньшей мере дискуссионный.

2.2. Налоговые последствия (НДС) при изменении цены в ходе исполнения договора. Корректировочный счёт-фактура

Краткое описание характера изменений. Уточнение порядка определения налоговой базы при изменении ключевых показателей после даты реализации. Появление корректировочного счёта-фактуры. Пункт 10 ст. 154, абзац третий п. 3 ст. 168, абзац третий п. 1, абзацы первый и третий п. 2, п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Необходимость выставления корректировочного счёта-фактуры при изменении стоимости (тарифа) отгруженного товара (оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права) и (или) уточнения количества (объёма) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Факт упомянутого изменения стоимости или количества ранее приобретённого товара (оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права) может быть основанием для применения налогового вычета или необходимости восстановления суммы налога (в том числе ранее принятого к вычету).

Корректировочный счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней, начиная со дня составления первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменения стоимости.

Корректировочный счёт-фактура должен содержать сведения, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Форма корректировочного счёта-фактуры утверждается Правительством России, а электронный формат счёта-фактуры, выставляемого в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в порядке, предусмотренном Минфином России, устанавливается ФНС России.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учёта налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

перейти к четвертой части статьи