назад к четвертой части статьи

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Изменения 2012

3.1. Отчётность по НДФЛ

Краткое описание характера изменений. Новая форма и формат декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Уточнённая форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ).

Утверждение новых редакций налоговых деклараций, их электронных форматов связано в том числе с возвращением в 2011 году функции утверждения таких форм ФНС России, периодическим изменением налогового законодательства и невозможностью внесения изменений в приказы Минфина России, утверждавшие отдельные действовавшие ранее формы налоговых деклараций.

О необходимости сообщить в налоговый орган до 31 января 2012 года о невозможности удержания налога налоговым агентом см. Фомичёва Л.П. "Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 года".

Налоговые агенты вправе представлять в налоговый орган по месту своего учёта справку 2-НДФЛ лишь в бумажном виде, если количество налогоплательщиков, с доходов которых удерживался налог, составляет до десяти человек. В ином случае налоговые агенты обязаны представить до 1 апреля 2012 года в налоговый орган упомянутую справку в электронном формате с использованием телекоммуникационных каналов связи (абзац второй п. 2 ст. 230 НК РФ).

3.2. Компенсация в связи с увольнением руководителей организации

Подлежит налогообложению НДФЛ часть денежных выплат в связи с увольнением руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера организации, состоящих из выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства и компенсации, превышающая трёхкратный размер среднемесячного заработка (в местностях Крайнего Севера - шестикратный размер).

3.3. Отмена стандартного налогового вычета

Краткое описание характера изменений. Ликвидация одного из стандартных налоговых вычетов. Утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Отменён стандартный налоговой вычет, предусматривавшийся пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 рублей до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщиков, не упомянутых в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (в частности, ветераны ВОВ и "чернобыльцы"), подсчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40000 рублей.

Фактически этот стандартный налоговый вычет устанавливал необлагаемый налогом минимальный доход и позволял налогоплательщикам, имеющим низкий доход, не выплачивать в бюджет 52 рубля ежемесячно.

3.4. Увеличение стандартного налогового вычета на ребёнка

Краткое описание характера изменений. Увеличение одного из стандартных налоговых вычетов. Подпункт четвёртый п. 1 ст. 218 НК РФ.

На 400 рублей увеличен стандартный вычет на первого и второго ребёнка до 1 400 рублей на каждого. Вычет действует до месяца, когда доход налогоплательщика, подсчитанный налоговым агентом (налогоплательщиком, обязанным уплачивать налог самостоятельно) нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей (величина лимита не изменилась).

Изменения распространяются на правоотношения с 1 января 2011 года, им придана обратная сила. Вопрос о способе возврата из бюджета и статусе уплаченных налоговыми агентами сверх необходимого на сегодняшний момент сумм налога на доходы физических лиц является спорным.

3.5. Сделки РЕПО с ценными бумагами

Краткое описание характера изменений. Уточнение порядка определения налоговой базы для отдельных операций. Изменения ст. 214.3 НК РФ.

Уточняется порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

3.6. Наследование накоплений на индивидуальном лицевом счёте в негосударственном пенсионном фонде

Краткое описание характера изменений. Устранение несбалансированности. Новая редакция пп. 48 п. 1 ст. 217 НК РФ, действие нормы распространяется на правоотношения с 1 января 2011 года.

Уточнено, что при выплате негосударственным пенсионным фондом сумм, учтённых в специальной части индивидуального лицевого счёта пенсионного страхования, правопреемникам застрахованных лиц НДФЛ не удерживается.

Ранее норма позволяла избежать налогообложения НДФЛ лишь при аналогичной выплате, произведённой Пенсионным фондом России.

3.7. Доходы иностранцев. Авансовый платёж НДФЛ

Краткое описание характера изменений. Увеличение гибкости расчёта величины авансового платежа. Пункт 3 ст. 227.1 НК РФ.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц в авансовом порядке.

Ставка авансового платежа в июле 2010 года была определена в 1000 рублей в месяц. С 1 января 2012 года эта величина подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, отражающий динамику потребительских цен (последовательное умножение базовой величины на все установленные для предшествующих лет коэффициенты-дефляторы). Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит опубликованию в порядке, установленном Правительством России. Наиболее вероятно, этот коэффициент для 2012 года пока так и не установлен.

перейти к шестой части статьи