назад к пятой части статьи

4. Налог на прибыль организаций. Изменения 2012

4.1. Стоимостный лимит при приобретении исключительного права

Краткое описание характера изменений. Устранение несбалансированности. Изменения пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на приобретение исключительного права (например, на компьютерную программу) стоимостью менее величины, установленной для ценового критерия признания имущества амортизируемым (40000 рублей), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В 2010 году величина составляла 20000 рублей.

4.2. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИР-НИОКР)

Краткое описание характера изменений. Совершенствование администрирования, установление определённости элементов налогообложения. Налоговое стимулирование приоритетных направлений создания продуктов инновационной деятельности. Редакция ст. 262 НК РФ

Переработаны критерии отнесения экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов к расходам на НИР-НИОКР. Устранён примерный перечень расходов, а для отдельных расходов, точная детализация которых затруднительна, установлены числовые ограничители доли в расходах соответствующего вида.

Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному постановлением Правительства России от 24.12.2008 N 988 (с изм. от 13.10.2011), при предоставлении в налоговый орган отчёта о выполненных НИР-НИОКР (одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором работы завершены) вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов отчётного (налогового) периода, в котором завершены эти работы (исследования, разработки, их этапы), в размере затрат, предусмотренных пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ,с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

4.3. Налоговый учёт. Срок полезного использования нематериального актива (НМА)

Краткое описание характера изменений. Совершенствование администрирования. Абзац второй п. 2 ст. 258 НК РФ.

Установлено изъятие из общего правила, устанавливающего необходимость определения срока полезного использования исходя из срока действия исключительного имущественного права (например, срока действия патента), а при невозможности определения срока полезного использования - исходя из десяти лет. Так, по нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абзаце третьем п. 3 ст. 257 НК РФ (то есть всем перечисленным в открытом перечне объектов НМА для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением товарных знаков (знаков обслуживания) и фирменных наименований), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

По существу изъятие, касающееся большинства наиболее распространённых объектов НМА, превратилось в дополнительную общую возможность, корреспондирующую, видимо, необходимости документального обоснования определения налогоплательщиком срока полезного использования.

4.4. Появление института "консолидированной группы налогоплательщиков"

Краткое описание характера изменений. Новая глава 3.1 НК РФ. См. ранее.

4.5. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИР-НИОКР)

Краткое описание характера изменений. Стимулирование деятельности с помощью отсрочки платежа в бюджет. Новая ст. 267.2 НК РФ.

Налогоплательщики вправе создавать резерв предстоящих расходов на каждое научное исследование и (или) опытно-конструкторскую разработку, на основании утверждённых налогоплательщиком программ НИОКР, на срок в пределах выполнения программы, но не более двух лет, и обязательно фиксируя своё решение (в том числе срок существования резерва) в учётной политике для целей налогообложения. Средства, формирующие резерв, признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2, подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предельный размер отчислений установлен п. 3 ст. 267.2 НК РФ, но в то же время обоснованные затраты сверх величины резерва учитывается как расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ. Неиспользованные остатки резерва подлежат восстановлению в качестве внереализационного дохода периода, в котором был сформирован резерв.

4.6. Резерв предстоящих расходов на предпринимательскую деятельность некоммерческой организации

Краткое описание характера изменений. Стимулирование деятельности с помощью отсрочки платежа в бюджет. Новая ст. 267.3 НК РФ.

Некоммерческие организации, являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль (за исключением госкорпораций, государственных компаний, объединений юридических лиц) могут создавать резервы предстоящих расходов, учитываемых при определении налоговой базы, на ведение предпринимательской деятельности.

Размер создаваемого резерва определяется на основании разработанных и утверждённых налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчётного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчётного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

5. Акцизы. Ставки акцизов 2012

Краткое описание характера изменений. Изменение ставки налогам. П. 1 ст. 193 НК РФ.

Увеличены ставки акцизов (этиловый спирт, алкогольная продукция, табачная продукция, бензин), в том числе последовательное увеличение с 1 января 2012 и с 1 июля 2012 года.

перейти к седьмой части статьи