Финансовый портал

Сокращения:

№ 129-ФЗ – Федеральный Закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

№ 212-ФЗ – Федеральный Закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования»

№ 402-ФЗ – Федеральный Закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу с 01 января 2013 года)

Гл. – глава

НК – Налоговый Кодекс Российской Федерации

ОСН – основная система налогообложения

П. – пункт

П.п. – подпункт

ПФ – Пенсионный фонд

РФ – Российская Федерация

Ст. – статья

УСН – упрощенная система налогообложения

ФЗ – Федеральный Закон

ФОМС – Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС – Фонд социального страхования

Налогообложение – это принудительное обязывание налогоплательщиков, налоговых агентов органами государственной власти уплачивать налог.

Налог – индивидуальное, безвозмездное обязательство налогоплательщика, налогового агента отчуждить имущество в пользу государства.

Налоговая система – это совокупность налогов, взимаемых с налогоплательщиков, налоговых агентов органами государственной власти для выполнения функций налогов, осуществляемая в соответствии и принципами налогообложения на основании налогового законодательства.

К элементам налогообложения относятся: функции налогов, принципы налогов, совокупность налогов, участники налогообложения, налоговое законодательство.

В Российской Федерации:

• функции налогов – это элемент налогообложения, носящий теоретический характер и воздействующий практически на систему налогообложения через неналоговое законодательство. Например, фискальная функция отражена в ст. 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, а социальная и стимулирующая функции выражаются в планировании величины доходов бюджетов с учетом экономической ситуации в стране, а так же целей и задач бюджетной политики, как, например, в виде стимулирования бизнеса путем снижения налоговой нагрузки в документе Министерства Финансов Российской Федерации «Основные результаты и направления бюджетной политики на 2012 год и период до 2014 года» [п. 1, абз. 3, http://www1.minfin.ru/ru/budget/policy/ ] , что в дальнейшем посредством нормативного правового акта может иметь действенное значение путем внесения изменений и/или дополнений в налоговое законодательство.
• принципами налогообложения являются всеобщность и равенство налогообложения, способность уплаты налогов участником налогообложения, адисркиминационность, экономическая обоснованность, недопустимость нарушения единства экономического пространства Российской Федерации, закрытость правового поля законодательства о налогообложении (в виде обязательств по налогам, установленным исключительно и определенно налоговым законодательством), четкость и обязательность минимальных требований к налоговой системе. [ст. 3 НК РФ]
• совокупность налогов состоит из 13 основных налогов [ст. 13, 14, 15 НК РФ] и 4 специальных налогов [ст. 18 НК РФ]
• участниками налогообложения являются налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы [ст. 9 НК РФ, гл. 3 НК РФ, гл. 5 НК РФ]
• налоговое законодательство состоит из Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации, иных принятых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации нормативных правовых актов, Таможенного Кодекса Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации [ст. 57 Конституции, ст. 1 НК РФ, ст. 2 НК РФ, ст. 4 НК РФ, ст. 7 НК РФ]

В Российской Федерации существует две системы налогообложения, применяемые в рамках налоговой системы государства – Основная Система Налогообложения (неформальный термин) и Специальная Система Налогообложения (формальный термин – специальный налоговый режим - ст. 18 НК РФ).

Все лица обязаны уплачивать все 13 основных налогов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, при возникновении у них соответствующих объектов налогообложения, применяя Основную Систему налогообложения.

Все лица обязаны уплачивать все 4 специальных налога, а так же все 13 основных налогов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, при возникновении у них соответствующих объектов налогообложения, применяя Специальные Системы Налогообложения.

Специальная Система Налогообложения, в зависимости от её вида, может применяться добровольно (упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) или принудительно (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции).

Применение Специальной Системы Налогообложения может предусматривать освобождение налогоплательщиков от уплаты определенных законодательно отдельных Основных налогов [п. 7, ст. 12 НК РФ, ст. 18 НК РФ].

При сравнении системы налогов при применении Основной Системы Налогообложения со всеми четырьмя видами Специальных Систем Налогообложения, делается вывод о том, что применение Специальных Систем Налогообложение отменяет налог на прибыль, налог на имущество по сделкам, налогооблагаемым при Специальных Системах Налогообложения. Так же есть особенности налогообложения отдельных налогоплательщиков Специальной Системы Налогообложения в виде выполнения соглашения о разделе продукции. Так же особенностью налогообложения Специальных Систем Налогообложения является обязательство по налогу на добавленную стоимость при ввозе продукта на территорию Российской Федерации или на территорию под юрисдикцией Российской Федерации, хотя при последующих операциях с данным продуктом обязательств по налогообложению налогом на добавленную стоимость у данных налогоплательщиков не возникает. В связи с этим выводом, в Таблице 1 будет проведена сопоставимая информация для сравнительной формы  оценки обязательств организации, где под применяющее Основную Систему Налогообложения понимается организация, имеющая обязательства исключительно по вышеназванным налогам, так как организация, применяющая по ряду видов сделок Специальную Систему Налогообложения, может являться налогоплательщиком по Основной Системе Налогообложения и/или по Специальной Системе Налогообложения другого вида, осуществляя другие виды сделок.

Таблица 1

Обязательства по налогам и сборам организаций, применяющих Основную Систему Налогообложения или Упрощенную Систему Налогообложения

Автор статьи - Минина Наталия Викторовна.

• < Назад