Учет запасов по МСФО (ч.2)
Как рассчитывать средневзвешенную стоимость запасов?
Расчет производится согласно параграфу 27 МСФО 2. Для расчета необходимы данные по стоимости запасов на начало периода, а также всех запасов, приобретенных (либо созданных) в течение данного периода.
Например, компания продает 3 компьютера. Их оценка производится по методу средневзвешенной стоимости. На начало отчетного периода запасов в наличии не имеется, но в течение отчетного периода были куплены пять компьютеров, стоимостью 20 тыс. руб., 25 тыс. руб. (2 шт.), 30 тыс. руб. и 35 тыс. руб.
Рассчитываем средневзвешенную стоимость одной единицы запасов (20+25*2+30+35)/5. Она составит 27 тыс. руб. На конец периода стоимость запасов 27*2 = 54 тыс. руб., себестоимость продаж 27*3 = 81 тыс. руб.
Проводка: в дебет «Себестоимости проданных товаров» 81 тыс. руб., в кредит «Запасы» - 54 тыс. руб.
Как рассчитать чистую стоимость продажи?
Запасы могут быть повреждены, они могут устареть, выйти из моды, и тому подобное. В таких случаях их стоимость в учетных документах нужно списать до чистой цены продажи. Например, если прошлогодняя коллекция одежды не была полностью продана, и в данном отчетном периоде ее невозможно реализовать даже по себестоимости, ее стоимость в учете снижается до суммы возможной продажи.
Чистая стоимость продажи (не состоявшейся, а только возможной) рассчитывается как предполагаемая цена продажи за вычетом трат на продажу и на завершение работ по данному товару. Под затратами на продажу подразумеваются расходы на сбыт и маркетинг.
Разумеется, чистая цена продажи может быть различной. Для учета выбирается сумма, наиболее вероятная на момент оценки и имеющая достаточные подтверждения, учитывающая колебания цены вследствие релевантных к этой цене событий.
Списываемая часть стоимости запасов до размера чистой стоимости продажи признается в учете расходом. Если ранее списанная часть стоимости запасов была восстановлена, разница признается как прибыль (убыток) в том периоде, в котором произошло данное восстановление.
Например, компания приобретает стройматериалы в количестве 100 кубов по цене 30 тысяч за куб с целью перепродать их. Но к концу сезона материалы все еще на складе и цена на них упала до 25 тыс. руб. за куб. Таким образом, необходимо снизить чистую стоимость возможной продажи до этой суммы. Разница является расходом. Проводки выглядят так:
Дт «Запасы» - 3 млн. руб, Кт «Деньги» - 3 млн. руб.. Все это отражается в балансе.
После переоценки: Дт «Убыток от обесценения запасов» - 500 тыс. руб. (в отчете о совокупной прибыли). Кт «Запасы» - 500 тыс. руб. (в балансе).
Согласно параграфу 31 МСФО 2 при расчете чистой стоимости продажи необходимо учитывать назначение запасов, ведь некоторые суммы можно получить уже «готовыми». Например, запасы предназначены для исполнения условий договоров, и цена продажи на материалы в подобных договорах может быть указана заранее. Если в таком случае количество продукции или материалов в запасах выше необходимого количества по договорам, получившийся остаток запасов оценивается по рыночной цене.
Согласно уже упомянутому международному стандарту стоимость применяемых в производстве материалов не может снизиться ниже закупочной себестоимости в том случае, если стоимость готовой продукции из данных материалов при продаже будет либо равна, либо выше себестоимости сырья. Однако списание стоимости материалов до чистой цены продажи возможно, если снижение цены сырья чрезмерно повышает себестоимость готовых товаров. В таком случае наилучшей оценкой имеющихся запасов являются затраты на его замену. Например, если руководство ателье понимает, что ему для пошива верхней одежды более выгодно приобрести другой материал для подкладки, затраты на покупку новой ткани и явились бы чистой ценой продажи уже имеющегося аналогичного материала (параграф 32 МСФО 2).
Оценку чистой цены продажи необходимо выполнять в каждом наступившем отчетном периоде. Таким образом, оценка запасов по МСФО достаточно адекватно отражает положение предприятия в изменяющихся рыночных условиях. Если ранее запасы были списаны до уровня ниже себестоимости, а обстоятельства изменились (и есть убедительные свидетельства повышения стоимости запасов), то списанные суммы сторнируются так, чтобы новая сума запасов соответствовала либо новой чистой цене возможной продажи (по сути, рыночной цене), либо себестоимости. Выбирается меньшая из этих двух величин. Такое возможно, когда, например, на складе уже не первый отчетный период лежит материал. В первом периоде он был уценен, и учитывался по чистой цене продажи, но в следующем периоде цена данных материалов выросла и его стоимость нуждается в корректировке.
Запасы МСФО в качестве расходов (параграф 34 МСФО 2)
Запасы признаются как расход и как выручка при продаже. Также расходом признаются любые уценки и потери. Любые обратные записи о повышении чистой цены продажи запасов признаются как уменьшение суммы запасов, отраженных как расход. Момент признания данных событий в учете совпадает с моментом свершения события.
Раскрытие информации о запасах (параграф 36 МСФО2)
Финансовая отчетность компании должна адекватно отражать следующую информацию о ее оборотных активах:
- 1.Должны быть указаны принципы учетной политики в области учета запасов, уточнен способ, выбранный для расчета себестоимости;
- 2.Балансовая стоимость запасов в целом, и стоимость запасов по видам (например, товары, готовая продукция, незавершенное производство, материалы);
- 3.Стоимость запасов по справедливой стоимости за минусом затрат, необходимых для их продажи;
- 4.Сумма запасов, признанных в качестве расходов, сумма уценок, признанных расходом и другие запасы, признанные расходом в отчетном периоде (согласно параграфу 34 МСФО 2).
- 5.Должны быть отражены суммы по корректировочным записям, свидетельствующим о повышении стоимости запасов, и таким образом уменьшающих сумму запасов, признанных как расход. Также раскрывается информация о событиях, приведших к появлению корректировочных записей;
- 6.Сумма запасов под залог обязательств.
Некоторые компании используют нетипичных формат отчета о прибылях и убытках, в котором раскрывается информация о других величинах, нежели себестоимость запасов, признанных расходом. В таком случае компания предоставляет ту же информацию по сути, только иначе классифицированную (по типам затрат: на сырье, на оплату труда и т.д.) В итоге необходимо привести сумму чистого изменения остатков запасов за отчетный период.,