Профессиональный налоговый вычет (Часть 1)
Ниже приведены материалы из статьи "Зарплата и другие выплаты работникам" от журнала «Актуальная бухгалтерия» (под ред. В.В. Верещаки) за 2011 год.
Профессиональные вычеты
Порядок предоставления таких вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники компании могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:
- на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);
- на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.
В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например, договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками и т.д.). Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается.
В отношении доходов, связанных с выплатой по договорам на использование творческих произведений, открытий, изобретений и промышленных образцов, возможен и другой вариант. Так, если затраты на их создание не могут быть подтверждены документально, вычет предоставляют в процентах от полученного дохода. Компания-работодатель должна предоставить его в следующих размерах.
Виды доходов и размер вычета
|
Предмет договора
|
Размер вычета (в процентах к сумме начисленного дохода)
|
| Создание литературных произведений |
20
|
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
30
|
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрального и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике |
40
|
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
30
|
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок |
40
|
| Создание других музыкальных произведений |
25
|
| Исполнение произведений литературы и искусства |
20
|
| Создание научных трудов и разработок |
20
|
| Использование открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования) |
30
|
Если вычет предоставляется в процентах от дохода, документально подтверждать расходы, связанные с его получением, не нужно. При этом одновременное предоставление вычета в размере как расходов на создание (использование) того или иного произведения (открытия, изобретения, промышленного образца), так и в процентах от дохода не допускается.
Пример
Работник ЗАО "Салют" Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб.
Ситуация 1
В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.
Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:
32 000 + 18 000 = 50 000 руб.
Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:
50 000 - 11 000 = 39 000 руб.
Сумма начисленного налога составит:
39 000 руб. х 13% = 5070 руб.
В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:
32 000 руб. х 13% = 4160 руб.
Ситуация 2
В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 22 000 руб. Соответственно, Иванов имеет право на профессиональный вычет в размере суммы дохода, полученного в рамках договора подряда. Сумма вычета составит 18 000 руб. Превышение расходов над доходами, полученными по договору подряда, в отношении других видов доходов (например, заработной платы) не учитывают.
Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:
32 000 + 18 000 = 50 000 руб.
Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:
50 000 - 18 000 = 32 000 руб.
Сумма начисленного налога составит:
32 000 руб. х 13% = 4160 руб.
В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в этой же сумме.
перейти ко второй части статьи о профессиональных налоговых вычетах
Бухгалтерский учет, аудиторская деятельность, налоговый учет, финансовый анализ
| Смотрите также |
|---|