Профессиональный налоговый вычет (Часть 3)

перейти ко второй части статьи о профессиональных налоговых вычетах

К последнему варианту фирме, возможно, придется прибегнуть, чтобы не нарушить сроки возврата НДФЛ работнику, иначе кроме суммы самого налога придется выплачивать ему еще и проценты за несвоевременный возврат. Выбор любого из этих вариантов повлечет за собой определенные корректировки в бухгалтерском учете компании.

Если общей суммы НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог, причитающийся работнику в срок, компании придется обращаться к налоговикам. В течение 10 рабочих дней со дня получения от сотрудника заявления фирма, будучи налоговым агентом, должна направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной у работника суммы НДФЛ.

Вместе с заявлением нужно представить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий год и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. Затем налоговый орган возвращает НДФЛ фирме - налоговому агенту в общем порядке, то есть в течение месяца со дня предоставления заявления о возврате*(222). Эту сумму компания впоследствии должна перечислить работнику (если до этого она не произвела возврат НДФЛ из собственных средств).

Пример

Сотрудник компании обратился с заявлением о возврате ему НДФЛ в сумме 34 000 руб. ЗАО "Салют" как налоговый агент в установленный срок перечислило ему эту сумму налога.

Ситуация 1

Налог возвращен из общей удержанной суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет. В этой ситуации бухгалтер сделал записи:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ перечислен работнику.

Ситуация 2

Налог перечислен работнику из суммы НДФЛ, возвращенной из бюджета налоговым органом. В учете делают проводки:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сумма НДФЛ получена фирмой из бюджета;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ возвращен работнику.

Ситуация 3

Возврат НДФЛ произведен за счет средств фирмы, которые впоследствии были возмещены.

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сторнирована сумма излишне удержанного НДФЛ у работника;

Дебет 70 (73) Кредит 51

- 34 000 руб. - НДФЛ перечислен работнику из средств компании;

- Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 34 000 руб. - сумма НДФЛ возвращена фирме из бюджета налоговым органом.

Для налоговых агентов, которые не вернули сумму излишне удержанного НДФЛ в срок, то есть в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления, с этого года установлена ответственность.

Если срок возврата нарушен, то на сумму НДФЛ, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты. Эти проценты подлежат уплате работнику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. То есть в данном случае мера ответственности фирмы - налогового агента точно такая же, как и у налогового органа в аналогичной ситуации*(223).

Соответственно, если задержка выплаты НДФЛ работнику произошла по вине налоговиков, которые вовремя не вернули фирме эту сумму, то собственных расходов на выплату процентов фирма, скорее всего, не понесет.

Отметим, что с 2011 года в Налоговом кодексе появилось еще одно важное уточнение, которое касается порядка возврата НДФЛ в том случае, если работник, доходы которого облагались по ставке 30 процентов, по итогам года приобрел статус налогового резидента. В этом случае возврат работнику суммы НДФЛ в результате произведенного перерасчета производится тем налоговым органом, в котором он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания)*(224).

Для этого по окончании года работник самостоятельно подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента России в соответствующем году. После этого налоговики возвращают ему НДФЛ в общем порядке.

Также налог придется возвращать самостоятельно, если фирма - налоговый агент по каким-либо причинам отсутствует (например, в связи с ликвидацией). Для этого человек может подать заявление о возврате суммы НДФЛ в налоговый орган вместе с декларацией по окончании года.

в начало

Бухгалтерский учет, аудиторская деятельность, налоговый учет, финансовый анализ

• Вперёд >