Ведение бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина. Часть 1.

Какую систему бухгалтерского учета и налогообложения следует применять предприятию, занимающемуся реализацией товаров и услуг через интернет-магазин? Каким образом учитывать расходы, которые связанны с организацией и ведением такого типа торговли? Как лучше отразить расчеты электронными деньгами?

Для продавцов торговля через интернет-магазины несомненно имеет ряд достоинств, среди них — низкие издержки, отсутствие расходов на аренду . Покупателям же необходимо потратить на покупки минимум времени: выбрать и оплатить товар, оформить доставку и получить купленную вещь,  В этой статье мы поговорим о том, каким образом отразить операции, связанные с отражением операций по такому виду торговли в бухучете и налоговом учете.

ЕНВД или ОСНО и УСН

При розничной торговле можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД, разумеется, если реализация ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налоговый Кодекс РФ).

Согласно определению приведенному в ст. 346.27 НК РФ: розничной торговли является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Необходимо отметить, что к  ней не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в т. ч. через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь. Исходя из вышесказанного предприятия  и ИП в отношении торговли в розницу через Интернет-магазин могут применять либо ОСНО  либо УСН (письма Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-11-05/105 и от 29 ноября 2007 г. № 03-11-05/277).

Однако следует учитывать: если продукция по образцам, выставленным на интернет-сайте, реализуются через розничную торговую точку, которая согласно документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса и переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-11/11). Это возможно в случае, если покупатель, товары на сайте делает через него заказ. После этого он приходит в магазин с торговым залом менее 150 кв. м и оплачивает свой заказ наличными.

Как учитываются расходы по разработке/созданию интернет-сайта?

В бухучете созданный интернет-сайт, предприятие обладающее его правами при его соответствии условиям пункта 3 ПБУ 14/2007, признает НМА (нематериальным активом). Затраты на создание сайта отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА». Сумма затрат с этого счета списывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы», затем со следующего месяца амортизация по расходам на сайт относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу» в течение выбранного срока его полезного использования в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если предприятие не получило исключительных прав на интернет-сайт, то затраты на его создание могут учитываться в составе текущих расходов на основании пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Для расчета  налога на прибыль организаций интернет-сайт общей стоимостью более 40 000 рублей и сроком использования (полезного) не менее 12 мес. при наличии исключительных прав на все его составляющие элементы в налоговом учете признается НМА. Его стоимость следует списывать на расходы через амортизацию в течение установленного срока использования начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию (п. 2, 4 ст. 259 Налогового Кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 27 января 2009 г. № 03-03-06/1/33).

Если предприятие применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», оно вправе уменьшить полученные доходы на величину расходов, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Их перечень является закрытым. Однако,  расходы на создание сайта не значатся.

Согласно п. 4 статьи 346.16 НК РФ, предприятие на «упрощенке» относит расходы на сайт к НМА, в случае если он соответствует критериям (п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ):

исключительные права на сайт принадлежат предприятию;

сайт используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд компании;

сайт способен приносить организации экономические выгоды (доход);

срок эксплуатации сайта превышает 12 месяцев;

первоначальная стоимость сайта более 40 000 рублей;

у налогоплательщика имеются документы, оформленные надлежащим образом и подтверждающие существование нематериального актива и (или) исключительных прав на него.

__________________________________________________________________________________

ВАЖНО: Исключительные права на сайт предприятие получает, если его создавали сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях, и это входило в их обязанности согласно трудовому договору, или же получает соответствующие права от разработчика сайта (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

__________________________________________________________________________________

При УСН расходы на приобретение или создание НМА, уменьшают полученные доходы (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового Кодекса). Если в период применения «упрощенки» предприятие  купило/самостоятельно разработала интернет-сайт, потраченные средства оно относит к расходам с его принятия в качестве объекта НМА к бухучету (п. 3 ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ).

В течение всего налогового периода вышеуказанные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам текущего года (1-й кв., 2-й кв. и 3-й кВ.) начиная с квартала, в котором интернет-сайт был введен в работу, и до окончания текущего календарного года. Необходимо отметить, что  они признаются на последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового Кодекса  РФ).

__________________________________________________________________________________

ВАЖНО: Предприятие, которому не принадлежат исключительные права на интернет-ресурс, не может признать его НМА!

__________________________________________________________________________________

Если компания применяет Упрощенную Систему Налогообложения с объектом налогообложения - единым налогом «доходы за вычетом расходов», затраты на создание интернет-сайта, который не признается НМА, она может учитывать как рекламные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным в ст. 264 НК РФ. Продолжение статьи о ведении бухучета и налогового учета интернет-магазина читайте здесь.