Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) часть 4
Нетто-оценка или что отражать "свернуто"
По общему правилу каждый существенный вид поступлений в отчете отражается отдельно от выплат денежных средств, т.е. развернуто (п. 15 ПБУ 23/2011).
Но п.п. 16 и 17 ПБУ 23/2011 установлено, что в ряде случаев денежные потоки отражаются свернуто.
Этот порядок, нетто-порядок в отражении денежных потоков предстоит применять посредникам, участвующим в расчетах. Например, в отчет о движении денежных средств комиссионера, реализующего товары комитента, попадут лишь суммы комиссионных вознаграждений. А деньги, принадлежащие третьим лицам - комиссионеру, поручителю, в отчете отражать не следует.
К транзитным платежам можно отнести платежи от арендаторов собственнику помещений, поступающие в счет возмещения коммунальных услуг, а также платежи торговым организациям, поступающие от покупателей в счет возмещения расходов по транспортировке груза.
То же самое относится к техническому заказчику строительства, который на правах агента перечисляет денежные средства инвестора-застройщика проектировщикам, подрядчикам и другим лицам, участвующим в создании объекта недвижимости.
Как отражать валютные операции
Отчет составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23).
Это положение в корне меняет правила, установленные по отражению потоков в иностранной валюте, которые ранее были установлены в п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом N 67н. По старым правилам весь поток денежных средств представлялся пользователям отчетности по курсу ЦБР на дату составления бухгалтерской отчетности. И чтобы выполнить это правило, бухгалтер должен был формировать несколько предварительных форм ОДДС по каждому виду применяемой организацией иностранной валюты. После этого данные каждой строки расчета, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на 31.12, и затем суммировались с данными отчета по движению средств в российских рублях. В итоге пользователю отчетности представлялся срез по движению всех денежных средств с позиции курса иностранной валюты на 31.12 соответствующего отчетного года. То есть по всем строкам отчета, наряду с рублевыми средствами, были показаны движения валютных средств в переводе на рубли по курсу ЦБР, установленному на 31.12.
Теперь весь валютный поток в отчете отражается по курсу Центробанка РФ на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).
Пример 2
Предположим, что у компании на начало года на валютном счете в долларах США не было остатка денежных средств, как и на конец года. Но в течение отчетного года операции по данному счету были.
Предположим, что курс доллара условно в течение года менялся от 29 руб./$ до 30 руб./$. В конце года он составил 30 руб./$.
По старым правилам, установленным в приказе Минфина РФ N 67н, в отчете о движении денежных средств (форма N 4) следовало весь поток денежных средств в течение года - оплату поставщикам, получение выручки от покупателей и др. операции по валютному счету представить по курсу на 31.12 - 30 руб./$. Для этого бухгалтер составлял отчет в долларах США, затем к потоку денежных средств применял курс 30 руб./$. Полученный результат следовало сложить с денежным потоком по рублевым счетам и кассовым операциям.
По правилам, установленным в ПБУ 23/2011, по валютным операциям следует применять текущий курс, который действовал на дату осуществления операции. Иными словами, можно просто взять соответствующие данные по операциям из бухгалтерского учета по счетам 51 и 52.
Таким образом, бухгалтера избавили от никому не нужных искусственных манипуляций.