<<назад к двадцать четвертой части статьи

Расходы, нормируемые от ФОТ: особенности расчета

Расходы, нормируемые в целях налогового учета в зависимости от размера расходов на оплату труда, можно разделить на три группы: на страхование сотрудников*(710), на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам), выданным на приобретение или строительство жилья*(711), и на представительские расходы*(712). Эти расходы уменьшают базу по прибыли только в суммах, которые не превышают предельный размер, рассчитанный в процентном отношении от расходов на оплату труда за этот же отчетный (налоговый) период.

Формирование ФОТ в налоговом учете

Перечень затрат, которые формируют расходы на оплату труда, поименован в статье 255 Налогового кодекса. В нем помимо сумм, начисленных по должностным окладам и ставкам, названы также начисления стимулирующего, компенсационного характера, надбавки, единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Кроме того, в состав данных расходов включают единовременные вознаграждения за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности*(713).

Если организация применяет метод начисления, то для расчета предельного размера нормируемых расходов надо брать начисленную сумму расходов на оплату труда*(714). Компании, которые определяют доходы и расходы кассовым методом, расходы на оплату труда признают по мере погашения задолженности перед работниками по выплате заработной платы*(715). То есть в этом случае сумму нормируемых расходов следует рассчитывать исходя из фактически выплаченных сумм.

Обращаем внимание, что при расчете предельного размера расходов на страхование сотрудников учитываются расходы на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных*(716). Кроме того, последним абзацем пункта 16 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что при расчете "предельного барьера платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы самих страховых платежей (взносов)".

В течение налогового периода сумму расходов на оплату труда признают нарастающим итогом*(717). Следовательно, будет изменяться и предельный размер нормируемых расходов, который может быть учтен в налоговых расходах, и сверхнормативные траты смогут уменьшить базу по налогу на прибыль последующих отчетных периодов текущего налогового периода.

При этом в бухгалтерском учете организации возникает вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных представительских расходов, а значит, отложенный налоговый актив*(718).

Учет затрат на уплату взносов по обязательному соцстрахованию

В составе расходов компании отражают и сумму взносов по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. При расчете базы для начисления страховых взносов в 2011 году не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли. Компания должна начислять взносы во внебюджетные фонды со всех сумм в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, прямо указанных в законе*(719).

К выплатам, которые фирма учитывает при исчислении страховых взносов, но не включает в расходы по налогу на прибыль, относятся: материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи; материальная помощь, оказываемая компанией своим сотрудникам. Причем базой для начисления взносов будет сумма, превышающая 4000 рублей на одного работника за расчетный период (календарный год).

Как же компании учитывать страховые взносы, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Налоговым кодексом *(720) установлено, что начисленные страховые взносы на фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности компании, включаются в состав прямых расходов. Что же касается, например, управленческого персонала, то затраты по оплате труда и начисленные с них взносы во внебюджетные фонды в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов. Причем независимо от того, уменьшают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам базу по прибыли или нет.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России*(721). По мнению чиновников, начисленные страховые взносы следует включать в состав прочих расходов, так как данный вид затрат является расходом по обязательным видам страхования. При этом они полностью списываются на затраты компании независимо от того, учитываются или нет конкретные выплаты в пользу работников в составе расходов по налогу на прибыль.

Еще в 2010 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, в которых четко прописано, что страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(722). Данная норма вступила в действие с 1 января 2010 года. Следовательно, подобные затраты учитывают в составе косвенных расходов. При этом Минфин России считает, что компания вправе их учесть и в составе прямых затрат, если это предусмотрено ее учетной политикой*(723).

Пример

Сотрудница компании увольняется. Ее последний рабочий день - 31.03.2011. За март работнице были начислены:

- 30 000 руб. - оклад согласно штатному расписанию;

- 10 000 руб. - премия по итогам работы за I кв.;

- 15 000 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

- 12 000 руб. - материальная помощь;

- 3000 руб. - компенсация за вредные условия труда.

В Законе о страховых взносах предусмотрена льгота по материальной помощи в пределах 4000 руб. в год на одного сотрудника фирмы. База для начисления страховых взносов по сотруднице за март 2011 г. составит:

30 000 + 10 000 + 15 000 руб. + 12 000 - 4000 + 3000 = 66 000 руб.

Компания относится к VIII классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,9%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц.

Страховые взносы в ПФР на страховую часть пенсии:

66 000 руб. х 20% = 13 200 руб.

Страховые взносы в ПФР на накопительную часть пенсии:

66 000 руб. х 6% = 3960 руб.

Страховые взносы в ФСС России:

66 000 руб. х 2,9% = 1914 руб.

Страховые взносы в ФСС России на страхование по "травме":

66 000 руб. х 0,9% = 594 руб.

Страховые взносы в ФФОМС:

66 000 руб. х 3,1% = 2046 руб.

Страховые взносы в ТФОМС:

66 000 руб. х 2% = 1320 руб.

Сумма страховых взносов, включаемая в состав прочих (косвенных) расходов и уменьшающая налогооблагаемую прибыль компании, составит:

13 200 + 3960 + 1914 + 594 + 2046 + 1320 = 23 034 руб.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае в состав расходов не войдет материальная помощь (12 000 руб.).

В то же время если взносы начислены с заработной платы сотрудников, занятых в приобретении основных средств или нематериальных активов, то их сумму в текущих расходах компании не учитывают, а включают в первоначальную стоимость данного имущества*(724). Впоследствии они отражаются в составе прямых или косвенных расходов через амортизационные отчисления по данным ценностям. Отметим, что аналогичные правила действуют и в бухгалтерском учете.

далее к двадцать шестой части статьи>>

<<назад к двадцать третей части статьи

...при перевозке товаров между подразделениями

На практике фирма может нести затраты на транспортировку товаров между своими подразделениями. Например, в случае доставки товаров с одного склада компании на другой. Как правильно учесть такие расходы?

Как было отмечено выше, к прямым расходам торговая компания может отнести только два вида расходов:

- стоимость товаров, реализованных в соответствующем периоде;

- суммы расходов на доставку покупных товаров до своего склада (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

Все остальные расходы, которые торговая компания понесла в текущем месяце (за исключением внереализационных, перечисленных в ст. 265 НК РФ), признаются косвенными. То есть уменьшают расходы текущего месяца. Это в полной мере относится и к транспортным затратам, понесенным организацией после того, как приобретенные товары были доставлены от поставщика (например, при перемещении товаров с одного склада фирмы на другой, со склада в розничный магазин и т.п.). Аналогичное мнение выразил и Минфин России*(699).

...при доставке товаров покупателю

Эта ситуация аналогична предыдущей. Поскольку перечень прямых расходов торговой компании строго ограничен, затраты, связанные с доставкой товаров покупателю, следует учитывать как косвенные. То есть признавать в налоговом учете в месяце их осуществления.

Практика аудиторских проверок показывает, что у бухгалтеров часто возникает вопрос: должна ли организация относить к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со склада изготовителя (то есть транзитом, минуя собственный склад)? По нашему мнению, нет.

Дело в том, что к прямым расходам относятся суммы расходов на доставку покупных товаров до склада компании, если эти расходы не включены в цену их приобретения*(700). Так как при транзитной торговле компания отгружает товары покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются.

Следовательно, транспортные издержки, связанные с отгрузкой товаров непосредственно со склада изготовителя, необходимо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товаров. А такие затраты являются косвенными.

Учет рекламных расходов

В целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Это требование установлено в отношении любых затрат. Что касается рассматриваемых расходов, то для них предусмотрено еще одно условие: их можно учесть не в полном объеме, а в определенных пределах (за исключением некоторых рекламных затрат). Как выполнить все эти требования и без опаски уменьшить базу по налогу на прибыль на рекламные и представительские расходы? Рекламные затраты включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(701).

Затраты на рекламу подразделяются на две категории: ненормируемые и нормируемые. К первой группе относят расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации. Кроме того, по мнению Минфина России к данной категории затрат могут быть отнесены расходы на создание листовок, буклетов, лифлетов и флаерсов*(702);

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Затраты на прочие виды рекламы учитывают при исчислении налога на прибыль только в пределах норматива, который составляет 1 процент выручки от реализации*(703).

Несмотря на четкое разделение нормируемых и ненормируемых рекламных расходов в законодательстве, на практике разница между ними не всегда очевидна. Поэтому рассмотрим несколько распространенных ситуаций, которые могут иметь неоднозначные трактовки.

Учет представительских расходов

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские*(704). Данный перечень, в частности, включает расходы:

- на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также лиц, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;

- транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются. Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный 4 процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например, затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова. Расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам*(705). Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы*(706).

Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание - подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса*(707). Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Налоговое законодательство не содержит четких требований относительно особенностей документального оформления каждой из статей расходов. Поэтому организации могут самостоятельно выработать подход к документальному подтверждению представительских расходов. За основу можно взять рекомендации Минфина России и ФНС России. Их позиция такова: для документального подтверждения представительских расходов необходима, в частности, смета представительских расходов*(708). По нашему мнению, наличие этого документа, с одной стороны, позволит минимизировать риски предъявления претензий проверяющими. Однако, с другой стороны, на практике величина фактических затрат далеко не всегда совпадает с суммами расходов, указанных в сметах. Значит, практический смысл составления сметы для документального подтверждения представительских расходов не столь очевиден. На наш взгляд, более важным является наличие документов, позволяющих подтвердить деловую цель произведенных расходов. Такими документами, к примеру, могут являться чеки, акты, счета, инвойсы. Отметим, что арбитражные суды нередко идут навстречу компаниям, утверждая следующее. В законодательстве четко не прописан перечень документов, которыми надлежит доказывать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы. Здесь можно использовать любые документы, позволяющие подтвердить деловой характер понесенных расходов*(709).

далее к двадцать пятой части статьи>>

<<назад к двадцать второй части статьи

Пример

Компания приобрела оптовую партию обуви. Общая стоимость партии и в бухгалтерском, и в налоговом учете без стоимости доставки составила 1 500 000 руб., в том числе:

- мужская обувь: 558 000 руб. (200 пар по цене 2790 руб. за пару);

- женская обувь: 450 000 руб. (200 пар по цене 2250 руб. за пару);

- детская обувь: 492 000 руб. (200 пар по цене 2460 руб. за пару).

Стоимость доставки обуви до склада торговой компании составила 100 000 руб.

Согласно учетной политике компании для целей налогообложения расходы на доставку включаются в себестоимость купленных товаров. При этом транспортные расходы компания распределяет пропорционально стоимости приобретенных товаров.

Сумма транспортных расходов, которая будет включена в себестоимость партии мужской обуви, составит:

558 000 : 1 500 000 х 100 000 = 37 200 руб.

Следовательно, в себестоимость одной пары будет включено 186 руб. транспортных расходов (37 200 руб. : 200 пар). А раз так, себестоимость одной пары мужской обуви с учетом транспортных расходов составит 2976 руб. (2790 + 186).

Сумма транспортных расходов, которая будет включена в себестоимость партии женской обуви, составит:

450 000 : 1 500 000 х 100 000 = 30 000 руб.

Следовательно, в себестоимость одной пары будет включено 150 руб. транспортных расходов (30 000 руб. : 200 пар). То есть себестоимость одной пары женской обуви с учетом транспортных расходов составит 2400 руб. (2250 + 150).

Сумма транспортных расходов, которая будет включена в себестоимость партии детской обуви, составит:

492 000 : 1 500 000 х 100 000 = 32 800 руб.

Следовательно, в себестоимость одной пары будет включено 164 руб. транспортных расходов (32 800 руб. : 200 пар). А раз так, себестоимость одной пары детской обуви с учетом транспортных расходов составит 2624 руб. (2460 + 164).

Себестоимость приобретенной обуви (включая расходы на ее доставку) будет признана в налоговом учете в составе прямых расходов по мере ее реализации.

Теперь рассмотрим второй вариант учета расходов на закупку (как отдельный вид расходов в составе издержек обращения).

В этой ситуации расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров до склада торговой компании, также будут являться прямыми. Отнести расходы по доставке к косвенным в данном случае не получится, поскольку это будет нарушением требований налогового законодательства.

Обратите внимание: такой порядок учета расходов на доставку не зависит от того, является для организации торговля основным видом деятельности или нет. Дело в том, что статья 320 Налогового кодекса устанавливает особый порядок определения расходов по торговым операциям. Следовательно, даже в том случае, если компания осуществляет лишь отдельные торговые операции, их налоговый учет она должна вести в порядке, который предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса.

Если расходы на доставку компания в стоимость приобретенных товаров не включает, их придется распределять между проданными и не проданными товарами. Для этой ситуации в Налоговом кодексе предусмотрен специальный алгоритм*(696):

- определяют сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- суммируют стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка непроданных товаров на конец месяца;

- рассчитывают средний процент транспортных расходов как отношение суммы затрат на доставку к стоимости товаров;

- определяют сумму транспортных издержек, которая относится к остатку нереализованных товаров.

Пример

По состоянию на 01.03.2011 по данным налогового учета у компании числится остаток нереализованных товаров на общую сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца было закуплено товаров на 3 000 000 руб., продано - на 2 500 000 руб. Доставку товаров до склада компании осуществляли поставщики (в товаросопроводительных документах расходы на доставку были выделены отдельной строкой). Согласно учетной политике для целей налогообложения компания не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит на прямые издержки обращения.

Расходы на доставку, приходящиеся на остаток не реализованных на начало месяца товаров, составили 50 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, - 100 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которая должна быть учтена в налоговом учете по итогам марта 2011 г., бухгалтерия компании рассчитала следующим образом.

1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и тех, которые имели место в отчетном месяце, составила:

50 000 + 100 000 = 150 000 руб.

2. Сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка непроданных товаров на конец месяца:

2 500 000 + (1 000 000 + 3 000 000 - 2 500 000) = 4 000 000 руб.

3. Средний процент транспортных расходов равен:

150 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100% = 3,75%.

4. Сумма транспортных расходов, которые относятся к не реализованным на конец месяца товарам, составит:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. - 2 500 000 руб.) х 3,75% = 56 250 руб.

Итак, сумма транспортных расходов, которую компания вправе включить в состав прямых расходов в налоговом учете за март 2011 г., составит:

50 000 + 100 000 - 56 250 = 93 750 руб.

Если компания реализует несколько видов товаров, то сумма транспортных расходов, которая относится к нереализованным товарам, определяется по общему остатку товаров. Распределять транспортные расходы по видам товаров Налоговый кодекс не требует*(697).

На практике возможна такая ситуация: в течение нескольких лет фирма учитывала в налоговом учете расходы на доставку приобретаемых товаров отдельно - в составе издержек обращения, а с нового года решила учитывать транспортные расходы в стоимости товаров. При этом на начало нового года у компании "висит" остаток несписанных транспортных расходов по нереализованным товарам. Как быть в такой ситуации?

Минфин России советует в подобном случае предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены*(698). Иными словами, списание остатка транспортных расходов в подобной ситуации будет производиться по мере реализации товаров, к которым этот остаток относится.

Пример

В течение 2009-2010 гг. фирма учитывала в налоговом учете расходы на доставку приобретаемых товаров отдельно - в составе издержек обращения. А с 01.01.2011 решила учитывать транспортные расходы в стоимости товаров. Соответствующие изменения в установленном порядке были внесены в учетную политику. По состоянию на 01.01.2011 в налоговом учете числились:

- остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.;

- расходы на доставку этих товаров - 50 000 руб.

Сумма расходов на доставку в данном случае должна быть "заморожена" и затем по мере реализации этих товаров постепенно списана.

Предположим, что в январе фирма продала товаров из старых запасов на сумму 500 000 руб.

По итогам января часть транспортных расходов, относящихся к этим товарам, будет рассчитана таким образом.

1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, которые имели место в отчетном месяце, составила:

50 000 + 0 = 50 000 руб.

Обратите внимание: транспортные расходы, связанные с доставкой нового товара, то есть осуществленные после 01.01.2011, в данном случае не включаются в расчет.

2. Сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

500 000 + (1 000 000 - 500 000) = 1 000 000 руб.

3. Средний процент транспортных расходов равен:

50 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100% = 5%.

4. Сумма транспортных расходов, которые относятся к не реализованным на конец месяца товарам, составит:

(1 000 000 руб. - 500 000 руб.) х 5% = 25 000 руб.

Итак, сумма "старых" транспортных расходов, которую фирма вправе включить в состав прямых расходов в налоговом учете за январь, составит:

50 000 - 25 000 = 25 000 руб.

Если же в течение января 2011 г. фирма приобрела товары и расходы на их доставку составили, допустим, 100 000 руб., то в соответствии с новыми положениями учетной политики эти транспортные расходы (100 000 руб.) должны быть полностью учтены в себестоимости приобретенных товаров.

Подведем итог. Расходы на доставку покупных товаров до склада компании в налоговом учете являются прямыми независимо от варианта их учета, предусмотренного учетной политикой.

далее к двадцать четвертой части статьи>>

<<назад к двадцать первой части статьи

Услуги платной автостоянки

Оплатить стоянку автомобиля можно двумя способами: заключить со стоянкой от имени компании договор на оказание возмездных услуг*(687) и платить по безналичному расчету от лица организации либо производить оплату через подотчетное лицо наличными (как правило, таковым является водитель автомобиля).

Если по условиям договора организация получает акт об оказании услуг, списать расходы на стоянку нужно в момент получения такого документа*(688). Договором могут быть предусмотрены различные варианты оказания услуги платной автостоянки. Например, в нем могут быть перечислены несколько автомобилей, которые могут стоять на одном конкретном месте стоянки в разные дни или часы. Договором может быть предусмотрена почасовая, дневная или фиксированная арендная плата места за полный месяц. Организация оплачивает стоянку исходя из условий договора, соблюдение которых позволит принять суммы за стоянку в составе расходов при расчете налога на прибыль. В случае оплаты стоянки подотчетным лицом стоимость включается в расходы в момент утверждения авансового отчета сотрудника.

Затраты на платные автостоянки относятся к расходам на содержание служебного транспорта и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль*(689). При методе начисления такие расходы признаются на дату:

- утверждения авансового отчета, если стоянка оплачена подотчетным лицом;

- получения акта об оказании услуг автостоянки в случае заключения договора на оказание услуг*(690).

При применении организацией кассового метода расходы на оплату услуг автостоянки признаются по мере оплаты*(691).

Чтобы расходы можно было учесть при расчете налога на прибыль, их нужно не только экономически обосновать, но и правильно подтвердить документами. Порядок подтверждения расходов на оплату услуг автостоянки рекомендуют контролирующие органы*(692).

Чтобы у налоговых органов не возникло претензий и вопросов по подтверждению расходов, в документах должна быть информация об автомобиле, который фирма держит на платной стоянке (марка, регистрационный номер). Так организация сможет документально подтвердить обоснованность расходов, то есть доказать, что именно этот автомобиль компании ставится на стоянку в условленные сроки за плату.

Если организация подтверждает услуги автостоянки квитанцией, то названные реквизиты машины могут присутствовать в ней. Такие реквизиты бланка строгой отчетности характеризуют специфику услуги*(693). Если фирма подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то попросите сотрудников организации, оказывающей услуги автостоянки, дополнительно к кассовому чеку выписать товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля. Так рекомендует поступить налоговая служба*(694).

Когда организация заключает договор на оказание платных услуг автостоянки, подтверждающим документом будет являться акт с указанием марки и регистрационного номера автомобиля. Если в акте нет упоминания о конкретном автомобиле (прописано только наименование услуги - автостоянка), то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой перечень обычно является приложением к договору.

Учет транспортных расходов...

Транспортные расходы компании, связанные с перемещением товаров, условно можно сгруппировать в зависимости от конечного пункта назначения:

- расходы, связанные с закупкой товаров (то есть с доставкой приобретенных товаров до склада торговой компании);

- расходы, связанные с транспортировкой товаров между подразделениями компании (например, со склада на склад);

- расходы, связанные с продажей товаров (то есть с доставкой проданных товаров покупателю).

Рассмотрим, как отразить в учете транспортные расходы в каждой из этих ситуаций.

...при закупке товаров

Затраты, связанные с закупкой товаров (то есть с доставкой приобретенных товаров до собственного склада), можно учитывать двумя способами:

- в себестоимости купленных товаров;

- как отдельный вид расходов в составе издержек обращения. Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух лет*(695).

В первом случае (когда затраты включаются в себестоимость) расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров на склад, в налоговом учете должны учитываться как прямые. Ведь стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, учитывается именно в качестве прямых расходов. Это прямо предусмотрено в статье 320 Налогового кодекса.

На практике в подобной ситуации часто возникает другой вопрос: как распределить такие расходы между отдельными группами товаров, если все они доставляются на склад одним транспортом, а стоимость доставки указана в первичных документах общей суммой? Никаких специальных правил для этого случая ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не установлено. Поэтому фирма вправе утвердить порядок распределения транспортных расходов в подобной ситуации самостоятельно, закрепив его в учетной политике. Например, транспортные расходы могут распределяться пропорционально стоимости приобретенных товаров, их количеству, весу или другим подходящим для конкретного вида товара характеристикам.

далее к двадцать третьей части статьи>>